V súvislosti s novelou daňového poriadku by sme Vám chceli dať do pozornosti niekoľko zaujímavých noviniek. Dňa 27.10.2021 Národná rada Slovenskej republiky schválila novelu zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok), ktorej návrh predložilo Ministerstvo financií SR ešte v apríli 2021.
O tejto pripravovanej zmene daňového poriadku sme vás informovali aj v článku: NÁVRHY LEGISLATÍVNYCH ZMIEN.
Chceli by sme Vás informovať, že zmeny, ktoré boli prijaté touto novelou, sa týkajú nielen daňového poriadku, ale napríklad aj dane z príjmov č. 595/2003 Z. z. či zákona o dani z pridanej hodnoty č. 222/2004 Z. z.
Od 15. novembra 2021 nadobúda účinnosť novela zákona o DPH v súvislosti s oznamovaním bankových účtov daňovému úradu. Novela zavádza povinnosť daňových subjektov oznámiť Finančnému riaditeľstvu SR každý vlastný bankový účet, ktorý budú používať na podnikanie, ktoré je predmetom dane podľa zákona o DPH. Finančné riaditeľstvo SR zverejní zoznam všetkých oznámených bankových účtov na svojom webovom sídle. Daňové subjekty, ktoré sú k 15. novembru 2021 platitelia DPH, majú povinnosť oznámiť bankový účet do 30 novembra 2021.
Ustanovenie § 6 ods. 7 ustanovuje, že ak platiteľ oznámi cudzí účet, považuje sa takýto účet na účely zákona o DPH za jeho vlastný.
Oznamovacia povinnosť vzniká bezodkladne odo dňa, kedy sa daňový subjekt stal platiteľom DPH alebo odo dňa, kedy si takýto bankový účet zriadil. Ak odberateľ uhradí fakturovanú sumu na účet dodávateľa, ktorý nie je uvedený v zozname bankových účtov zverejnenom na webovom sídle Finančného riaditeľstva SR v deň uskutočnenia služby, bude ručiť za DPH uvedenú na faktúre.
Novela daňového poriadku prináša zmeny indexu daňovej spoľahlivosti, ktorý by mal po novom zvýrazniť svoj motivačný charakter. Index bude pridelený všetkým daňovým subjektom registrovaným na daň z príjmov a hodnotiace obdobie pre stanovenie indexu bude jeden kalendárny polrok.
Kritériá, na základe ktorých bude daňovým subjektom určený index daňovej spoľahlivosti, budú upravené vo vyhláške ministerstva financií. Daňové subjekty, ktoré budú na základe indexu považované za vysoko spoľahlivé, získajú:
- predĺženie lehoty na splnenie povinnosti na základe výzvy správcu dane v súvislosti s vykonávaním daňovej kontroly alebo výkonom miestneho zisťovania (najmenej 15 dní, pričom pre subjekty s indexom „nespoľahlivý“ bude platiť 8 dňová lehota);
- vysoko spoľahlivý daňový subjekt zaplatí spolu so žiadosťou o záväzné stanovisko polovicu tejto sumy;
- vyhotovenie čiastkového protokolu v rámci výkonu daňovej kontroly na zistenie správnosti nároku na vrátenie nadmerného odpočtu.
Daňové subjekty, ktoré budú na základe indexu považované za nespoľahlivé, chce schválená novela daňového poriadku motivovať k zodpovednejšiemu prístupu udelením tzv. malusu, t. j. určením lehoty osem dní na splnenie si určenej povinnosti v súvislosti s vykonávaním daňovej kontroly, vyrubovacieho konania alebo výkonom miestneho zisťovania správcom dane.
V prípade, ak však takýto subjekt podá riadne odôvodnenú žiadosť na predĺženie tejto lehoty, správca dane ju môže primerane predĺžiť.
S účinnosťou od 1.1.2022 budú na webovej stránke Finančnej správy zverejnené tri nové, resp. aktualizované informačné zoznamy, ktoré budú obsahovať:
- čísla bankových účtov platiteľov dane z pridanej hodnoty, ktoré budú sprístupnené v informačnom zozname o platiteľoch DPH;
- čísla účtov správcu dane vedených pre daňové subjekty (tzv. osobný účet daňovníka), ktoré sú platiteľmi DPH, ktoré budú sprístupnené v informačnom zozname o platiteľoch DPH;
- zoznam daňových subjektov spolu s ich indexom daňovej spoľahlivosti, a to v súvislosti so zavedením tzv. verejného indexu daňovej spoľahlivosti, pričom Finančná správa tento zoznam zverejní najneskôr do 30. júna 2022.
Schválenou novelou daňového poriadku nastáva v zákone o dani z príjmov zmena, a to vo výške odpočtu oprávnených výdavkov. Schválenou novelou sa znižuje daňové zvýhodnenie vo forme tzv. superodpočtu už len na 100 % oprávnených výdavkov vynaložených na činnosti výskumu a vývoja. Zníženie sa prvýkrát uplatní za zdaňovacie obdobie, ktoré začína plynúť najskôr 1. januára 2022.
Daňovníci si budú môcť od 01.01.2022 uplatniť dodatočný odpočet (15 % až 55 %) výdavkov na investície z daňového odpisu tohto majetku. Výška odpočtu závisí od výšky preinvestovania priemernej hodnoty investícií v % a EUR v porovnaní s priemerom predchádzajúcich troch zdaňovacích období. Minimálna výška investície je 1 mil. EUR a minimálna preinvestovaná priemerná hodnota je 700%. Pôjde o dočasnú možnosť v zákone, ktorého cieľom bude podpora investícií s vyššou pridanou hodnotou, t. j. produktívne investície s previazaním na priemysel 4.0.
Zákon stanovuje pre daňovníkov nasledujúce podmienky na uplatnenie tohto odpočtu:
- Musí byť vypracovaný 4 ročný investičný plán za zdaňovacie obdobie 2022 -2025, v ktorom sa bude deklarovať obdobie, počas ktorého sa budú realizovať investície;
- Podnikateľ musí investovať do majetku s vyššou pridanou hodnotou, pričom ho uvedie do užívania alebo zaradí do obchodného majetku počas obdobia investičného plánu;
- Podnikateľ musí preinvestovať v úhrne najmenej 7 násobok priemernej hodnoty investícií, ktorá predstavuje aritmetický priemer investícií počas troch zdaňovacích období predchádzajúcich tomu, v ktorom sa začína obdobie investičného plánu;
- Odpočet je možné uplatňovať počas obdobia odpisovania majetku, avšak najviac počas desiatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období;
- Podmienkou na získanie odpočtu je, že v zdaňovacom období podnikateľ vykazuje zisk;
- Odpočet nie je možné uplatniť napríklad, ak ide o nový podnikateľský subjekt, ktorý podniká menej ako 3 zdaňovacie obdobia.
Tabuľka č. 1: Výška percenta odpočtu v závislosti od výšky preinvestovanej sumy
| Preinvestovaná priemerná hodnota investícií v percentách | Hodnota plánovanej výšky preinvestovania priemernej hodnoty investícií v mil. EUR | ||
| viac ako 1 do 20 vrátane | viac ako 20 do 50 vrátane | viac ako 50 | |
| od 700 % do 1 399,99 % | 15 % | 25% | 50% |
| od 1 400 % a viac | 20% | 30% | 55% |
Zdroj: Vlastné spracovanie
V praxi to znamená, že čim viac sa zainvestuje, tým vyšší je dodatočný odpočet, ktorý si môžete uplatniť. Napríklad, ak za investičné obdobie preinvestujete 3 milióny EUR, nárok na odpočet bude vo výške 15%. Ak preinvestujete viac ako 50 miliónov EUR, odpočet bude až vo výške 50 % daňového odpisu z tohto majetku.
Zruší sa vydávanie tzv. „kartičiek“ = osvedčení o pridelení DIČ resp. IČ-DPH, ktoré osvedčujú registráciu daňových subjektov. Správca dane vydá len písomné rozhodnutie o registrácii.
Znižuje sa poplatok za záväzné stanovisko správcu dane na 1 000 €. Ako je naznačené vyššie, daňové subjekty s indexom „vysoko spoľahlivý“ zaplatia za záväzné stanovisko 500 €.
Tento inštitút vychádza z § 13a Obchodného zákonníka a ide o nástroj na boj proti zneužívaniu „bielych koní“ (väčšinou v oblasti DPH). Navrhovaná novela umožní správcovi dane rozhodnutím vylúčiť fyzickú osobu z možnosti byť štatutárnym orgánom alebo členom štatutárneho orgánu alebo dozorného orgánu obchodnej spoločnosti a družstva (daňového subjektu).
Vylúčenie sa netýka samotného daňového subjektu, ale len tej fyzickej osoby, ktorá koná v mene subjektu pri splnení zákonom ustanovených podmienok. Ak sú splnené podmienky pre vylúčenie, správca dane môže vydať Rozhodnutie o vylúčení fyzickej osoby (štatutára) na tri roky z možnosti konať za obchodnú spoločnosť alebo družstvo avšak možnosť podnikať ako živnostník a byť spoločníkom zostane tejto fyzickej osobe zachovaná, t.j. tento inštitút nevylučuje fyzickú osobu z vlastníctva. Vylúčená fyzická osoba (t.j. Rozhodnutím doručeným tejto fyzickej osobe) môže podať odvolanie voči tomuto Rozhodnutiu, pričom mimoriadne opravné prostriedky nie sú prípustné.
S účinnosťou od 1.1.2022 nastanú ďalšie nasledovné zmeny prijatou novelou daňového poriadku:
- Zrušenie súhrnného protokolu;
- Lehota nazerania do spisu – daňovému subjektu bude umožnené nazrieť do spisu nasledujúci pracovný deň po tom, ako o to požiadajú, pričom požiadať môžu telefonicky, elektronicky alebo listinne;
- Dokazovanie – správcovia dane môžu na účely dokazovania vykonávať aj tzv. spoločné úkony, ktorými sú najmä ústne pojednávanie, výsluch svedkov;
- Vypočutie svedka – zavádza sa nová možnosť uskutočniť správcom dane vypočutie svedka a znalca na účely správy daní prostredníctvom videokonferencie alebo inými prostriedkami komunikačnej technológie, o čom sa vyhotoví zápisnica.
