Po zákonu JStG 2018, také „Zákon o zamezení výpadků DPH u obchodů se zbožím na internetu a o změně dalších daňových předpisů“ – se lze již dívat na rok 2019: Opatření quick fixies, schválená v prosinci 2018 na evropské úrovni, se musí do 1. 1. 2020 implementovat do národního práva.
Jako opatření rychlé nápravy mají tato opatření usnadnit intrakomunitární obchod se zbožím do doby vytvoření definitivního (konečného) systému DPH. Cílem konečného systému bude zavedení zásady země určení tak, že namísto dosavadního daňového osvobození intrakomunitárních dodání v zemi původu DPH přizná a odvede ve svém státu podle sazby země určení (státu ukončení přepravy) prodávající. Aktuálně platný systém pak zůstane zachován jen ve vztahu ke třetím státům.
Z důvodu naléhavé potřeby sjednocení nezávisle na zbývajícím akčním plánu pro oblast DPH se quick fixes aplikují od 1. 1. 2020 na následující oblasti:
Konsignační sklady
Termínem konsignační sklad se označuje sklad zboží dodavatele nebo poskytovatele služeb (tzv. konsignant) nacházející se v blízkosti zákazníka, popř. odběratele (tzv. konsignatář), který může zboží odebírat přímo ze skladu. V zásadě se rozlišují jen dva základní typy konsignačních skladů: Jestliže ze skladu může zboží odebírat jen jeden určitý odběratel, hovoříme o tzv. call-off-stock. Jestliže zboží může odebírat více odběratelů, jedná se o tzv. consignment-stock.
V případě výše uvedeného call-off-stock mohli podnikatelé již nyní profitovat z legislativních předpisů. Jestliže je odběratel znám již na začátku přepravy nebo zaslání zboží a je povinen zboží odebrat a toto zboží zůstává ve skladu jen po krátkou dobu, nahlíží se na proces zásobení skladu jako na přímé intrakomunitární dodání ve státě odeslání, popř. jako na pořízení zboží z jiného členského státu tuzemských odběratelem.
Změna na základě quick fixes (čl. 17a Směrnice o společném systému DPH v novém znění): Přemisťování zboží plátcem do jiného členského státu v rámci úpravy o konsignačních skladech se za splnění určitých předpokladů nepovažuje za rovno dodávce zboží za úplatu.
K intrakomunitárnímu dodání a pořízení zboží z jiného členského státu tak dochází až v okamžiku odběru zboží z konsignačního skladu a dodavateli již nevzniká povinnost přiznat daň v zemi určení.
Intrakomunitární dodávky
Registrace plátce, popř. právnické osoby – neplátce, pro kterého popř. kterou je dodání uskutečňováno, jakož i sdělení platného DIČ dodavateli je podle čl. 138 odst. 1 Směrnice o společném systému DPH v novém znění základním předpokladem pro osvobození dodání od daně.
Doposud pro osvobození buď postačoval doklad o sdělení zahraničního DIČ odběratele nebo potvrzení, že se zboží dostalo na území jiného členského státu EU. Toto se také uvádělo v souhrnném hlášení. V případě nesplnění oznamovací povinnosti doposud hrozila pokuta ve výši až 5.000 EUR, ale nesplnění oznamovací povinnosti nemělo za následek ohrožení daňového osvobození.
V důsledku změny Směrnice o společném systému DPH nově osvobození od daně není možné, „jestliže dodavatel nesplnil svoji povinnost odevzdat souhrnné hlášení podle čl. 262 a 263, nebo jestliže souhrnné hlášení neobsahuje o dodání údaje požadované podle čl. 264, ledaže by dodavatel mohl prodlení s podáním řádně odůvodnit ke spokojenosti příslušných úřadů.“
Jako doklady, že se jedná o intrakomunitární dodání, se dle čl. 45a Prováděcího opatření ke Směrnici o společném systému DPH v novém znění požadují minimálně dva si neodporující doklady vystavené navzájem na sobě nezávislými stranami – např. prodávajícím a kupujícím. Jedná se např. o doklady CMR, nákladní listy jakož i fakturu speditérské firmy.
Zpřísnění podmínek pro osvobození u intrakomunitárních dodání jakož i zavedení a přepracování podnikového tax-compliance-management-systému nutí firmy, aby v budoucnu pečlivěji ověřovaly DIČ zákazníků, prověřovaly souhrnná hlášení a dodržovaly správný proces fakturace.
Závěr
Quick fixes jsou jako opatření rychlé nápravy ještě před zavedením Směrnice o konečném evropském systému DPH přínosné, ve většině případů představují dlouho očekávané sjednocení.
Jako pozitivum je třeba zdůraznit nově získanou právní jistotu u daňového režimu konsignačních skladů. Podnikatelé, kteří si budou chtít nadále nárokovat daňové osvobození u intrakomunitárních dodání, musí však počítat s novými důkazními povinnostmi.
Nezbývá než doufat, že plánovaný přechod ke konečnému systému DPH pak přinese podnikatelům očekávané úlevy.
m.silbereisen@mskpwt.de
