Novelou zákona č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID‑19 (tzv. Lex Corona) došlo k úprave možnosti odpočtu doteraz neuplatnených strát, za účelom zmiernenia finančnej zaťaženosti podnikov.
Na základe § 24b zákona Lex Corona III. (v znení zákona č. 96/2020), ktorá je účinná od 25.4.2020, sa daňovému subjektu umožní odpočítať si neuplatnené daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018.
V zmysle tohto paragrafu daňovník si môže odpočítať daňové straty vo výške tej časti, ktoré doteraz neboli uplatnené, pričom nárok na ich uplatnenie nezanikol. Nejedná sa o tie straty, u ktorých zanikol nárok na umorenie napr. z dôvodu nedostatočnej výšky základu dane. Tento odpočet sa týka tých právnických alebo fyzických osôb, ktorí v zdaňovacom období za kalendárny rok 2019 vykázali kladný základ dane (u FO kladný čiastkový základ dane).
Daňovník má teda možnosť uplatniť si tieto daňové straty v daňovom priznaní, ktorého posledný deň lehoty na podanie uplynie v období od 1. 1. 2020 do 31. 12. 2020 a to najviac v úhrnnej výške 1 mil. €.
Upravený odpočet daňovej straty je možné využiť aj u daňovníka so zdaňovacím obdobím hospodársky rok, ak takéto zdaňovacie obdobie končí najskôr 31. 10. 2019, taktiež v úhrnnej výške maximálne 1 mil. €. Toto opatrenie sa nevzťahuje na daňovníka so zdaňovacím obdobím hospodársky rok 2018/2019, ktorého posledný deň lehoty na podanie daňového priznania uplynie 31. 12. 2019 napr. ak jeho hospodársky rok trval od 1. 10. 2018 do 30. 9 2019. Takýto daňovník si nemôže uplatniť špeciálny odpočet daňovej straty, aj keby využil možnosti predlženia lehoty na podanie daňového priznania o 3 mesiace.
Mimoriadny odpočet podľa § 24b je možné vykonať aj u daňovníka, ktorý už podal daňové priznanie za rok 2019 a to prostredníctvom opravného daňového priznania alebo dodatočného daňového priznania.
V zákone je ďalej ustanovený aj spôsob odpočtu daňovej straty, v zmysle čoho sa daňová strata odpočítava postupne od najskoršej vykázanej daňovej straty po naposledy vykázanú daňovú stratu. Napr. ak daňový subjekt vykázal daňovú stratu v rokoch 2015 až 2018, najprv odpočíta zastávajúcu časť daňovej straty z roku 2015 (1/4 daňovej straty), ďalej z roku 2016 (2/4), potom z roku 2017 (3/4) a nakoniec z roku 2018 (4/4) do výšky vyčísleného základu dane súčasne maximálne 1 mil. €.
Pri uplatnení špeciálnych odpočtov daňovej straty je potrebné si viesť evidenciu, aby v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach daňovník vedel uplatniť odpočet zostávajúcej časti neuplatnených daňových strát.
Odpočet daňových strát podľa novely Lex Corona III. daňovník nie je povinný využiť, ak je pre neho výhodnejšie umorovanie daňovej straty štandardným spôsobom podľa § 30 zákona o dani z príjmov.
