Novela transakčnej dane

Rozsiahla diskusia k obsahu a výkladu novej dane z finančných transakcií viedla k tlaku na zákonodarné orgány a potrebe viacerých úprav znenia zákona. Preto ešte pred účinnosťou zákona č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií bola koncom novembra 2024 schválená novela samotného zákona.

Upozorňujeme, že nižšie uvedené zmeny boli prijaté v rámci balíka noviel viacerých zákonov, ktorými sa upravujú rôzne definície alebo zavádzajú opatrenia, ktoré doposiaľ neboli v zákone jasne definované.

• Spresnenie definícii a výkladu

Novelou zákona o dani z finančných transakcií sa za finančnú transakciu už nebude považovať:

• • vklad finančných prostriedkov v hotovosti na platobný účet a úkony súvisiace s jeho vedením
  • vydávanie platobného prostriedku alebo prijímanie platobných operácii
  • poukazovanie peňazí
  • platobná iniciačná služba

Ďalej sa spresňujú alebo dopĺňajú viaceré základné definície zákona, ktoré uvádzame nižšie:

• transakčným účtom používaným právnickou osobou alebo organizačnou zložkou organizačnej zložky, sa rozumie – bežný účet alebo iný účet vedený u poskytovateľa platobných služieb na obchodné meno alebo názov jedného alebo viacerých používateľov platobných služieb, ktorý sa používa na vykonávanie platobných operácií.

V súlade so zmenou definície, sa spresňuje, že transakčný účet používa len fyzická osoba, ktorá vystupuje v postavení podnikateľa.

• daňovníkom je po novom podnikateľ, právnická osoba alebo organizačná zložka zahraničnej osoby, ktorá je používateľom platobných služieb poskytovateľa platobných služieb vykonávajúceho finančné transakcie, a ktorá má sídlo alebo miesto podnikania v tuzemsku, má platobný účet u poskytovateľa platobných služieb so sídlom v tuzemsku alebo vykonáva činnosť v tuzemsku

Teraz do tejto kategórie spadajú všetky banky, finančné inštitúcie a tí, čo na to majú oprávnenie.

• Rozšírenie okruhu oslobodených skupín

Novelou zákona a verejno-spoločenským tlakom sa medzi osoby nepodliehajúce novej dani z finančných transakcií zahŕňajú aj:

• • Matica slovenská a Slovenská akadémia vied
  • Občianske združenia, nadácie, neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby
  • Účelové zariadenia cirkvi a náboženské spoločnosti
  • Subjekt výskumu a vývoja a organizácie s medzinárodným prvkom
  • Slovenský červený kríž
  • Krajské a oblastné organizácie cestovného ruchu a turistické informačné centrá

Matica slovenská, Slovenská akadémia vied, občianske združenia, cirkvi a organizácie cestovného ruchu oznámia platiteľovi dane (poskytovateľovi platobných služieb), že nie je daňovníkom, pričom oznámi aj osobitný účet, z ktorého vykonáva oslobodené transakcie.

Definícia platiteľa dane (aktuálne znenie v bode 3 zákona) bola zjednodušená a preto sa ním rozumie okrem iného aj daňovník, ktorý je používateľom platobných služieb poskytovateľa so sídlom mimo územia Slovenskej republiky

Po novom sa jedná aj o poskytovateľa platobných služieb bez ohľadu na umiestnenú organizačnú zložku v tuzemsku (vypustila sa legislatívna podmienka „umiestnenej organizačnej zložky“).

• Rozšírenie okruhu oslobodených finančných transakcií

Medzi transakcie nepodliehajúce transakčnej dani sa dopĺňajú aj nasledovné činnosti:

• • činnosti s nakladaním, správou alebo poskytovaním služieb kryptoaktív
  • platobná operácia vykonaná poštovým podnikom určená na sprostredkovanie pripísania alebo prevodu finančných prostriedkov od odosielateľa platby k príjemcovi platby, vrátane výberov hotovostí súvisiacich s týmto sprostredkovaním
  • platobná operácia u jedného poskytovateľa súvisiaca s automatizovanou kompenzáciou zostatkov účtov daňovníkov, ktorí sú členmi konsolidovaného celku, za ktorý sa zostavuje konsolidovaná účtovná závierka
  • platobná operácia súvisiaca s peňažnými prostriedkami podliehajúce konkurzu vedenej na účte správcu konkurznej podstaty
  • platobná operácia súvisiaca s peňažnými prostriedkami podliehajúce exekúcii vedenej na účte exekútora
  • dražobné zábezpeky a finančné zábezpeky alebo kaucie v rámci verejného obstarávania
  • platobné operácie štátneho fondu alebo verejno-právnej inštitúcie
  • platby správnych alebo súdnych poplatkov
  • platobné operácie verejných vysokých škôl
  • platobná operácia vykonaná z platobného účtu dohliadaného subjektu finančného trhu vedeného u poskytovateľa, na ktorom dohliadaný subjekt finančného trhu vedie finančné prostriedky svojich klientov, a ktorý používa výlučne na vykonávanie obchodov na účet svojich klientov
  • platobná operácia súvisiaca s nákupom alebo predajom finančných nástrojov na obchodnom mieste v inom členskom štáte Európskej únie
  • platobná operácia súvisiaca s presunom finančných prostriedkov toho istého majiteľa v rámci fondov kolektívneho investovania spravovaných tou istou správcovskou spoločnosťou
  • transakcie so zdravotnou poisťovňou súvisiace s úhradou zdravotnej starostlivosti, liekmi, preddavkami na poistné alebo úhradou sankcií

Výnimka pre fyzické osoby podnikateľov pri poskytovaní služieb kryptoaktív, virtuálnej meny alebo zmenárne virtuálnej meny sa vzťahuje len na osoby, ktoré získali oprávnenie na výkon týchto činností do 30. decembrom 2025.

• Výpočet základu dane z preúčtovaných nákladov

Zmenou zákona sa základom dane daňovníka, ktorému sú preúčtované náklady súvisiace s vykonaním finančnej transakcie rozumie:

• • suma preúčtovaných nákladov súvisiacich s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku
  • suma finančnej transakcie vzťahujúcej sa na činnosť daňovníka vykonávaná v tuzemsku, ktorú vykonala iná osoba ako daňovník a ktorú mu táto iná osoba preúčtovala, ak ju vie daňovník preukázať

V dôvodovej správe sa skryto uvádza, že tento spôsob zdanenia sa uplatní na uvedený spôsob zdanenia ako protiúnikové opatrenie. V nadväznosti na spresnenie a doplnenie významu výpočtu základu dane sa upravuje aj uplatňovanie sadzieb transakčnej dane nasledovne:

Zmeny zákona o dani z finančných transakcií nadobúdajú účinnosť rovnaký deň ako účinnosť pôvodného znenia zákona – 1. januára 2025.