Vláda SR koncom septembra prijala návrh úprav znenia spotrebných daní a súčasne zaviedla aj novú spotrebnú daň – daň zo sladených nápojov. Novelizované zmeny, doplnenia a časové úpravy sadzieb dane prinášane v našom novom prehľade nižšie.
▢ Spotrebná daň zo sladených nápojov
Parlament schválil návrh zákona, ktorý zavádza novú daň zo sladených nápojov obsahujúce pridaný cukor alebo iné sladidlá. Tieto predkonsolidačné opatrenia nadväzujú na minuloročný zákon LEX Konsolidácia pripravený najmä pre rok 2024.
Platnosť nového zákona o dani zo sladených nápojov nadobúda účinnosť 1. januára 2025.
Nová daň bude postihovať predovšetkým aktivity podnikateľských subjektov uskutočňujúce prvé dodanie sladeného nealkoholického nápoja na Slovensku – a to v cene takého sladeného nealko nápoja.
- Kategórie sladených nápojov
Zákon stanovuje základné 3 skupiny zdaňovaných sladených nápojov, ktoré obsahujú nasledovné typy výrobkov:
| Druh nápoja | Typ výrobku |
| Balené sladené nealko nápoje na priamu konzumáciu | – Ochutené minerálne vody – Džúsy – Kolové nápoje – Sladené nealko pivo – Ľadové kávy – Čaje |
| Balené koncentráty | – Koncentráty obsahujúce cukor alebo sladidlo pripravované s vodou, ľadom alebo oxidom uhličitým, mliekom – Sirupy – Instantné nápoje – Práškové nápoje – Šumienky – granule |
| Energetické nápoje | – sladené nealko nápoje s obsahom kofeínu viac ako 150mg / liter |
| Od dane oslobodené sladené nealko nápoje | – sladené nealko nápoje vo forme lieku – výživové doplnky – dojčenská výživa – potravina na osobitné lekárske účely (alebo celková náhrada stravy na reguláciu hmotnosti) |
- Sadzba dane
Stanovujú sa rôzne sadzby dane v závislosti od druhu nápoja a typu produktu a súčasne sa vyššia sadzba dane vzťahuje na nápoje s vysokým obsahom kofeínu:
| Druh nápoja | Sadzba dane |
| Balené nápoje na priamu konzumáciu | 0,15 EUR / liter |
| Balené nápoje s vysokým obsahom kofeínu na priamu konzumáciu | 0,30 EUR / liter |
| Balené koncentrované látky určené na prípravu sladených nealkoholických nápojov | 1,05 EUR / liter alebo 4,30 EUR / kg |
| koncentráty nápojov s vysokým obsahom kofeínu určené na prípravu sladených nealkoholických nápojov | 2,10 EUR / liter alebo 8,60 EUR / kg |
- Zákaz predzásobenia
Zákon má obsahovať aj špecifické pravidlo, ktoré rieši prípady predzásobenia sa sladenými nealkoholickými nápojmi pred aplikovaním novej dane. Toto pravidlo sa týka zdaniteľných osôb, ktoré majú povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom a ktoré musia sledovať množstvo nadobudnutých sladených nealkoholických nápojov podliehajúcich novej dani v období júl až december 2024.
Zákon má vplyv predovšetkým na podnikateľské subjekty, ktoré obchodujú so sladenými nealkoholickými nápojmi v tuzemsku.
▢ Spotrebná daň z tabakových výrobkov
Novelizácia zákona o spotrebnej dani z tabakových výrobkov upravila rozsah produktov, ktoré budú podliehať spotrebnej dani.
Medzi tabakové výrobky sa po novom budú zaradzovať aj tieto produkty:
- tabaková surovina
- bezdymový tabakový výrobok
- výrobky súvisiace s tabakovými výrobkami
- nikotínové výrobky a vrecúška
- zahrievaný tabak
- bezdymové alternatívy (e-cigarety)
Tabakové produkty budú podliehať povinnému označeniu kontrolných známok, ktoré vykonáva príslušný colný úrad v súčasnosti len pre tabakové výrobky, cigarety a cigary.
- Bezdymový tabakový výrobok
Novela zákona o spotrebnej dani dopĺňa do znenia súčasného zákona aj pojem bezdymový tabakový výrobok. Jedná sa o výrobok s obsahom tabaku, ktorý sa nespotrebúva počas horenia, ale ktorý je
- Možné použiť na inhaláciu bez horenia prostredníctvom zahrievacieho zariadenia (e-cigarety)
- žuvacím tabakom
- šnupavým tabakom
- výrobok, ktorý pozostáva výlučne alebo čiastočne z inej náplne ako tabak
Základom dane bezdymového tabakového zariadenia sa určí ako nasledovná hodnota:
| Bezdymový tabakový výrobok použiteľný na inhaláciu | množstvo náplne ktorá je obsahom vyjadrený v kilogramoch zaokrúhlená na 3 desatinné miesta |
| Bezdymový tabakový výrobok nepoužiteľný na inhaláciu | množstvo náplne ktorá je obsahom vyjadrená v gramoch zaokrúhlená na 3 desatinné miesta |
Vydaniu povolenia na obchodovanie nepodlieha také obchodovanie (distribúcia) s bezdymovým tabakovým výrobkom, ktorý sa nespotrebúva pri jeho použití počas horenia alebo používa počas inhalácie pričom je určený na konečnú spotrebu vrátane predaja na diaľku alebo skladovanie.
Avšak každá distribúcia vymedzená nižšie podlieha vydaniu povolenia na distribúciu a osoba musí byť držiteľom oprávnenia vydaného colným úradom:
- výroba na daňovom území
- prijatie na daňovom území z iného členského štátu alebo od iného distribútora
- predaj na konečnú spotrebu
- dodanie inému distribútorovi alebo držiteľovi povolenia na obchodovanie alebo dodanie do iného členského štátu
- dovoz a vývoz z tretích štátov
Daňová povinnosť z obchodovania s bezdymovým tabakovým výrobkom vzniká:
- dňom výroby
- dňom dodania na daňové územie
- prijatím z iného členského štátu alebo skončením colného konania
- dňom vzniku colného dlhu
- dňom zistenia neohláseného nakladania s výrobkami
Platiteľ dane je povinný najneskôr do 25. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom mu vznikla daňová povinnosť, podať colnému úradu daňové priznanie a v rovnakej lehote zaplatiť daň
- Výrobky súvisiace s tabakovým výrobkom (tzv. iné tabakové produkty)
Súvisiace tabakové výrobky definované v novele zákona špecificky definujú a do zákona zahŕňajú nasledovné produkty:
- náplň do e-cigariet (tekutina obsahujúca nikotín alebo neobsahujúca nikotín použiteľná opätovne)
- nikotínové vrecúško
- iný nikotínový výrobok (výrobok, ktorý neobsahuje tabak, obsahuje nikotín alebo nie je náplňou do e-cigarety ani nikotínovým vrecúškom)
Na daňovom území sa zakazuje predaj výrobku súvisiaceho s tabakovými výrobkami na konečnú spotrebu:
- za nižšiu cenu ako je výška dane pripadajúca na množstvo náplne v spotrebiteľskom balení predávaného výrobku alebo na množstvo výrobku v spotrebiteľskom balení vyjadrené v gramoch v predávanom výrobku určeného na konečnú spotrebu a dane z pridanej hodnoty pripadajúcej na toto množstvo
- podmienený kúpou výrobku alebo iného tovaru
- z otvoreného spotrebiteľského balenia
- neoznačeného kontrolnou známkou
Pre výrobcov, distribútorov alebo predajcov sa definuje základná podmienka označenia výrobku súvisiaceho s tabakovými výrobkami – musí byť označený kontrolnou známkou, na ktorej je uvedený znak „ITV“ jeden pracovný deň pred jeho predajom alebo dodaním.
- Sadzba spotrebnej dane
Sadzba spotrebnej dane sa pri tabakových výrobkoch po novom zvyšuje nasledovne:
| Produkt | Sadzba dane – pôvodná | Sadba dane – nová |
| Cigary, cigarky | 89,30 EUR / kg | 139 EUR / kg |
| Tabak | 139 EUR / kg | 209,50 EUR / kg |
| Náplň do e-cigariet | – | 0,30 EUR / ml |
| Nikotínové vrecúško | – | 0,20 EUR / g |
| Iné nikotínové výrobky | – | 0,20 EUR / g |
V nadväznosti na to sa mení aj sadzba spotrebnej dane z cigariet nasledovne:
| Produkt | Sadzba dane – pôvodná | Sadba dane – nová | ||
| Špecifická časť | Percentuálna časť | Špecifická časť | Percentuálna časť | |
| Cigarety | 91,30 EUR / 1 000 ks | 25 % z ceny | 113,50 EUR / 1 000 ks | 25 % z ceny |
Zároveň sa mení aj minimálna sadzba dane z cigariet pri výrobe 1 000 kusoch zo 148 EUR na 184 EUR.
Účinnosť nového rozsahu produktov, ktoré podliehajú zákonu sa nadobúda už od 1. novembra 2024.
- Budúce zmeny sadzby spotrebnej dane
Novela zákona o spotrebnej dani zároveň prechodnými ustanoveniami upravuje sadzbu spotrebnej dane vybraných tabakových produktov nasledovne:
Sadzba spotrebnej dane platná od 1. februára 2025 do 31. januára 2026
| Produkt | Sadba dane |
| Bezdymový tabakový výrobok (žuvací tabak a šnupavý tabak) | 211,30 EUR / kg |
Sadzba spotrebnej dane platná od 1. februára 2025 do 31. januára 2027
| Produkt | Sadba dane |
| Náplň do e-cigariet | 0,20 EUR / ml |
| Nikotínové vrecúško | 0,10 EUR / g |
| Iné nikotínové výrobky | 0,10 EUR / g |
| Bezdymový tabakový výrobok (žuvací tabak a šnupavý tabak) | 0,10 EUR / g |
Sadzba spotrebnej dane platná od 1. januára 2026 do 31. januára 2028
| Produkt | Sadzba dane | |
| Špecifická časť | Percentuálna časť | |
| Cigarety | 102,50 EUR / 1 000 ks | 25 % z ceny |
Sadzba spotrebnej dane platná od 1. februára 2026 do 31. januára 2028
| Produkt | Sadba dane |
| Minimálna sadzba dane z cigariet | 166,20 EUR / 1 000 ks |
| Tabak | 177 EUR / kg |
| Cigary a cigarety | 139 EUR / kg |
| Bezdymový tabakový výrobok, okrem žuvacieho a šnupavého tabaku | 238,10 EUR / kg |
Upozorňujeme, že uvedené budúce zmeny sadzby spotrebnej dane sa nemusia aplikovať v prípade pokračujúcej nevyhnutnosti uplatnenia konsolidovaných opatrení aj v období od 1. februára 2025 a neskôr. Zároveň vláda s budúcim vývojom tabakových produktov uvažuje s rozšírením predmetu spotrebnej dane aj na nové budúce produkty.
