Stále více podnikatelů využívá nabízejících se možností internetu na zvýšení obratu pomocí vlastních e-shopů. Pokud z toho dosažené tržby plynou a zboží se dodává do jiných členských států EU, je třeba dávat pozor na některé zvláštnosti. Riziko ohledně podání nesprávných daňových přiznání k DPH jakož i hlášení v tuzemsku a zahraničí může mít v neposlední řadě za následek značné negativní trestněprávní a daňové dopady.
V zásadě platí princip zdanění podle země původu (DPH se přiznává tam, kde zasílání zboží začíná), takže německý zasilatel zboží své dodávky vykazuje s německou DPH. Je-li však zboží dodáváno určitému okruhu zákazníků do jiných členských států EU, neaplikuje se základní pravidlo zdanění podle země původu. Pak se uplatní princip zdanění podle země určení a německý zasilatel zboží vykazuje dané dodávky zboží s DPH dané země určení v EU a daň odvádí v jiném členském státě EU.
Úprava pro zasílání zboží má zabránit nerovným soutěžním podmínkám v rámci Evropské unie. Pokud by princip země původu platil neomezeně, měli by spotřebitelé snahu objednávat zboží ve státech EU s nejnižšími sazbami DPH. Rovné soutěžní podmínky a příjmy z DPH v rámci Evropské unie by byly v ohrožení.
Požadavky úpravy pro zasílání zboží
Aby bylo možné stanovit, zda se použije základní pravidlo pro zasílání zboží, musí tuzemští zasilatelé zboží vědět u každého jednotlivého plnění uskutečněného přes jejich prodejní platformu, o jakého se jedná zákazníka a do jaké země je dodávka určena. Měly by tedy zajistit, aby jejich systémy zbožního hospodaření a/nebo prodejní platformy umožňovaly zadání těchto informací.
Zákazníkem je podnikatel
Je-li odběratelem podnikatel usazený v jiném členském státě, který obdrží dodávku pro svůj podnik, jedná se zpravidla o intrakomunitární plnění osvobozené od daně. Potřebnou povinnost doložení a dokumentace lze splnit uvedením registračního čísla pro účely DPH zákazníka v rámci online objednávky. Následně vystaví německý zasilatel zboží daňový doklad bez DPH a uvede zdanitelné plnění ve svém souhrnném hlášení.
Pouze pro určitou skupinu podnikatelů v EU lze použít základní pravidlo pro zasílání, pokud jimi přijaté dodávky za jeden rok nepřesáhnou tzv. limit obratu, neupustilo se od aplikace relimitu obratu a současně dodávky německého zasilatele zboží do daného státu EU za období jednoho roku nepřekročily tzv. limit pro zasílání zboží. K této skupině zákazníků patří:
- podnikatelé, kteří realizují výhradně osvobozená zdanitelná plnění bez nároku na odpočet daně na vstupu,
- neplátci DPH,
- podnikatelé, kteří používají společný režim daňového paušálu pro zemědělce,
- právnické osoby, které nejsou podnikateli nebo které nenabývají předmět pro své podnikání.
Pro německého zasilatele zboží není tedy znalost registračního čísla pro účely DPH zákazníka ještě dostačující. Musí ještě ověřit, zda se nejedná případně o podnikatele z výše uvedené skupiny a jestli ve své zemi nepřekročil limit obratu.
Zákazníkem je soukromá osoba
U dodávek soukromým osobám do jiného členského státu EU záleží na rozhodnutí, jakou DPH má německý zásilkový obchod vykázat a odvést, na rozsahu dodávek za období jednoho roku do dané země určení. Vykáží-li se dodávky zboží nejprve ještě s německou DPH, vede první dodávka, která překročí limit pro zasílání zboží v daném státě EU, k vykázání s DPH platnou v daném EU státě. Všechna následná plnění se pak zdaňují sazbou DPH platnou v zemi určení. Pokud tak zasilatel neučiní, hrozí nebezpečí, že se má DPH uhradit několikrát. Jednak musí být DPH odvedeno v členském státě EU, neboť byl překročen limit pro zasílání zboží, jednak je třeba uhradit DPH v Německu, protože ve vystavených daňových dokladech byla chybně vykázána německá DPH. V následujícím roce je již první plnění v dané zemi určení v EU zdanitelné.
Limit obratu a limit pro zasílání zboží
Hodnoty limitu obratu a limitu pro zasílání zboží nejsou v rámci Evropy jednotné a z části se značně liší. Zatímco limit obratu ve většině zemí EU je v rozmezí (z části přepočteno) 7.000 EUR až 14.000 EUR, činí tento v Irsku 41.000 EUR a ve Velké Británii v přepočtu kolem 95.500 EUR. Limit pro zasílání zboží se pohybuje ve většině států EU mezi 25.000 EUR a 43.000 EUR, zatímco ve Francii, Lucembursku, Nizozemí činí 100.000 EUR a ve Velké Británii v přepočtu kolem 82.000 EUR. Zasilatel zboží tedy musí velmi pečlivě sledovat, zda limit pro zasílání zboží nebyl překročen, aby zajistil vystavení daňového dokladu se správně vykázanou DPH. Neboť zatímco limity pro zasílání zboží jednotlivých členských států EU jsou stanoveny v dané měně země, dodávky z Německa jsou vždy v eurech. Zasilatel tak navíc musí sledovat i vývoj kurzů.
Možnost opce
Osoba povinná k dani se může dobrovolně rozhodnout, že místo plnění je místo, kde se zboží nachází po ukončení jeho odeslání nebo přepravy, i když nedošlo k překročení limitu pro zasílání zboží – to může učinit pro každý stát EU jednotlivě a nezávisle na sobě. V takovém případě je povinna tak postupovat do konce kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém se takto rozhodla.
Stephen McIntosh – s.mcintosh@mskpwt.de
