Záver kalendárneho roka 2024 sa nesie vo vlne viacerých legislatívnych zmien a úprav, a to najmä v podobe hromadného schvaľovania viacerých daňových zákonov, ktoré majú dopad na už nastavené podnikateľské prostredie.
Prinášame Vám preto prehľad zmien viacerých zákonov schválené koncom novembra 2024, ktoré neboli obsahom novelizácie zahrnutej do konsolidačného balíka.
▢ Zákon o dani z pridanej hodnoty
Schválené znenie zákona o DPH, ktoré je výsledkom výraznej daňovej revízie aktuálneho znenia a konsolidovaného balíka bolo dodatočne upravené v nasledovnom znení od 1. januára 2025:
Zdaniteľná osoba bude povinná sa registrovať pre účely DPH na Slovensku aj vtedy ak splní nasledovné podmienky:
- dodá stavbu, časť stavby alebo stavebný pozemok alebo dodá stavbu alebo časť stavby, ktoré sú oslobodené od zdanenia,
- dodá tovar na území Európskej únie osobe inej ako zdaniteľnej osobe prostredníctvom využitia elektronického komunikačného rozhrania (elektronické trhovisko, elektronická platforma, elektronický portál alebo podobný elektronický prostriedok),
- nadobudne tovar v tuzemsku z iného členského štátu, ktoré podlieha DPH, ak na území Slovenska už má zriadenú stálu prevádzkareň.
Pôvodne schválené znenie, ktoré malo platiť od 1. januára 2024 počítalo s oslobodením od povinnosti registrácie pri dodaní stavby, ktorej dodanie je oslobodené od DPH. Súčasne sa vylúčila podmienka osobitnej úpravy dane na predaj tovaru na diaľku na území Európskej únie, určité domáce dodania tovaru a služby dodané pre osoby iné ako zdaniteľné osoby.
Po novom sa stanovuje, že pri dodaní tovaru alebo služby sa určuje základ dane novým pravidlom, ktoré určuje hodnotu základu dane nasledovne:
- pri dodaní tovaru sa vychádza z kúpnej ceny tovaru v čase jeho dodania (ak túto cenu nie je možné zistiť, vychádza sa z kúpnej ceny podobného tovaru alebo z nákladov na vytvorenie takého tovaru v čase dodania),
- pri dodaní služby sa vychádza z nákladov na službu.
Pôvodne sa základ dane určoval ako cena, za ktorú sa tovar kúpil, vrátane nákladov súvisiacich s nadobudnutím alebo vytvorením vlastnou činnosťou prípadne zostatkovej ceny pri odpisovanom majetku.
Ďalej sa spresňuje pri oprave a úprave odpočítanej dane pri investičnom majetku obdobie kedy sa vykoná samotná úprava DPH nasledovne:
| Obdobie úpravy | Vymedzení investičný majetok |
| 5 kalendárnych rokov vrátane roka, v ktorom došlo k prvotnému použitiu investičného majetku | ak ide o investičný majetok: – hnuteľné veci, ktorých obstarávacia cena bez dane alebo vlastné náklady sú 3 319,39 eura a viac a ktorých doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok |
| 20 kalendárnych rokov vrátane roka, v ktorom došlo k prvotnému použitiu investičného majetku | ak ide o investičný majetok – stavby, stavebné pozemky, byty a nebytové priestory – nadstavby stavieb, prístavby stavieb a stavebné úpravy stavieb, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadovali stavebné povolenie podľa osobitného predpisu |
Súčasne sa upravuje aj účinnosť pravidiel pri samozdanení pri dovoze tovaru na 30. júna 2025.
▢ Zákon o používaní elektronickej registračnej pokladnici
Novelizujú sa aj sankcie za rôzne daňové delikty pri používaní elektronickej registračnej pokladnici. Stručný prehľad výrazného zvýšenia sankcií od 1. januára 2025 uvádzame nižšie:
| Delikt | Pôvodná sankcia | Nová sankcia |
| Nesprávne používanie, zasahovanie alebo obchádzanie ERP a nevydanie bločku | 330 – 3 000 EUR | 500 – 15 000 EUR |
| Nezapísanie vkladov a iných skutočností do ERP, nevykonanie povinnej údržby a kontroly alebo nevedenie knihy ERP | 100 – 3 300 EUR | 150 – 6 500 EUR |
| Neoznačovanie tovarov a služieb podľa zákonných podmienok | 20 – 100 EUR | 30 – 200 EUR |
| Neoznačenie miesta, kde sa neprijíma tržba prostredníctvom ERP | 50 – 330 EUR | 80 – 650 EUR |
| Nelegálne zmenenie obsahu, rozsahu informácií alebo neoprávnene nakladanie s dokladmi a funkčnosťou ERP | 2 000 – 10 000 EUR | 3 000 – 15 000 EUR |
| Porušenie zákazu predávať tovar na predajnom mieste | 2 000 – 40 000 EUR | 3 000 – 60 000 EUR |
Súčasne sa menia aktuálne sadzby sankcií pri opakovanom porušení vyššie uvedených správnych deliktov. Pričom za správne delikty vykonané do konca roka 2024 sa postupuje podľa pôvodnej výšky sankcií.
▢ Zákon o živnostenskom podnikaní
Koncoročný balík noviel viacerých zákonov sa týka aj postavenia a oprávnenia vykonávať podnikanie živnostníkmi. Tento zákon sa dopĺňa o prekážky prevádzkovania niektorých živností právnickými osobami:
- živnostenské oprávnenie na vykonávanie sprostredkovania predaja, prenájmu a kúpy nehnuteľností (realitná činnosť) a vedenia účtovníctva nemôže prevádzkovať právnická osoba, ak jej konečný užívateľ výhod nie je bezúhonný
Uvedená novela súvisí s aktualizáciou zákona o ochrane pred legalizáciou príjmov z trestnej činnosti a to predovšetkým ustanovení definujúce konečného užívateľa výhod. V nadväznosti na túto zmenu, musia firmy upraviť svoje právne vzťahy s konečnými užívateľmi výhod do 15. apríla 2025.
Okrem toho sa dopĺňa do zákona o živnostenskom podnikaní aj znenie, ktoré uľahčuje podnikateľom administratívnu záťaž súvisiacu s predkladaním informácii, ktoré už poskytli iným štátnym orgánom. Tieto informácie si budú inštitúcie poskytovať elektronicky bez prítomnosti podnikateľa.
▢ Colný zákon
Podobne ako iné správne poplatky, novelizovali sa aj viaceré sadzby za colné delikty v zmysle colných zákonov. Nižšie uvádzame prijaté zmeny v colných pokutách alebo sankciách:
| Priestupok | Pôvodná pokuta | Nová pokuta |
| Za akýkoľvek colný priestupok možno podľa závažnosti porušenia colných predpisov uložiť pokutu | 3 319,39 EUR | 10 000 EUR |
| Pokuta v rozkaznom konaní | 1 659,68 EUR | 5 000 EUR |
| Pokuta v blokovom konaní | 331,93 EUR | 1 000 EUR |
| Za colný priestupok nesplnenia povinnosti oznámiť peňažné prostriedky v hotovosti so sprievodom alebo dovážania / vyvážania neopracovaných diamantov uložiť pokutu | 33 193,91 EUR | 35 000 EUR |
| Z toho v rozkaznom konaní | 17 500 EUR | |
| Z toho v blokovom konaní | 5 000 EUR | |
▢ Zákon o vykonávaní medzinárodných sankcií
Ďalej sa upravuje aj menej známy zákon o vykonávaní medzinárodných sankcií, kde sa dopĺňajú úlohy zamestnancov štátnej správy pri výkone úloh podľa svojej pôsobnosti. Tieto úlohy zahŕňajú:
- koordinácia výkonu medzinárodných sankcií v rámci kompetencií
- poskytovanie súčinnosti ostatným zamestnancov štátnych orgánov pri riadení sankcií
- kontrolovať plnenia a povinnosti stanovené zákonom a ukladať opatrenia na odstránenie nedostatkov
- spolupracovať pri výkone medzinárodných sankcií s inými štátmi
- posudzovať kritériá pre zaradenie osôb na sankčné zoznamy a vyradenie osôb zo sankčných zoznamov
- rozhodovať o povolení výnimky zo sankčného režimu
- vykonávať notifikácie do príslušných medzinárodných databáz a databáz Európskej únie súvisiacich s výkonom medzinárodných sankcií
Súčasne sa uvádzajú aj podmienky, za ktoré sa povoľuje udeliť výnimka zo sankčného režimu
▢ Zákon o finančnej správe
Novelou zákona o finančnej správe sa dopĺňajú práva finančnej správy kontrolovať prenos hotovosti na spoločných hraniciach s inými členskými štátmi, vrátane poskytovania informácii aký je účel prenosu hotovosti nad stanovený limit – 10 000 EUR.
V prípade ak sa prenáša cez hranicu hotovosť presahujúca stanovený limit, zamestnanec finančnej správy je oprávnený zisťovať nasledovné informácie:
- koľko hotovosti sa prenáša cez hranicu
- informácie o vlastníkovi hotovosti (identifikačné údaje a adresa)
- názov vlastníka hotovosti ak sa jedná o právnickú osobu vrátane identifikačných údajov
- kto je prijímateľom hotovosti vrátane identifikačných údajov
- pôvod prenášanej hotovosti a zamýšľané použitie hotovosti v zahraničí
Ak akákoľvek osoba, ktorá prenáša (alebo utajene prenáša) hotovosť nad 10 000 EUR a súčasne zatají niektoré informácie alebo obnos hotovosti – príslušník finančnej správy je oprávnený zaistiť celú nájdenú hotovosť bez ohľadu na námietky dotknutej osoby.
Za porušenie podmienok zákona je možné udeliť priestupky podľa nasledovného prehľadu:
| Priestupok | Výška pokuty | Základ pre určenie pokuty |
| neoznámi prepravu hotovosti v sume presahujúcej 10 000 eur alebo uvedie nesprávny údaj o sume hotovosti | pokutu do výšky 10 % v priamom konaní | z prepravovaných peňažných prostriedkov v hotovosti |
| pokutu do výšky 7 % v rozkaznom konaní | ||
| pokutu do výšky 5% v blokovom konaní |
Tieto zmeny nadobúdajú účinnosť od 15. januára 2025.
