LEX KONSOLIDÁCIA – Zmeny vyplývajúce z balíka opatrení na konsolidáciu verejných financií

1. Novela zákona o dani z príjmov od 1.1.2024

Posledná novela zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej aj ako „ ZDP”) prináša viacero noviniek ako aj znovuzavedenie inštitútu minimálnej výšky dane právnických osôb, ktorá bola platná do roku 2017.

• Zrážková daň z dividend

Zvyšuje sa platná sadzba zrážkovej dane z dividend fyzických osôb zo 7% na 10%. Zvýšenie sadzieb sa uplatní najskôr na výplatu dividend z výsledku hospodárenia dosiahnutého za rok 2024 a neskôr. Na výplatu dividend z výsledku hospodárenia za rok 2023 a skôr sa uvedená zmena nebude aplikovať (uplatní sa zákaz retroaktivity).

Uvedené zvýšenie sadzby zrážkovej dane sa vzťahuje na:

a) podiel na zisku (dividendu) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, alebo členom štatutárneho orgánu alebo členom dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi, a podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku určenom na rozdelenie medzi členov pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou vykázaných za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2024;

b) podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva, ak obchodná spoločnosť alebo družstvo vstúpi do likvidácie najskôr 1. januára 2024 alebo ak súd rozhodol o zrušení spoločnosti najskôr 1. januára 2024;

c) vyrovnací podiel, ktorého výška sa určí na základe riadnej individuálnej účtovnej závierky za účtovné obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2024.

• Kapitálové príjmy fyzických osôb

 oslobodenie akcií a obchodných podielov od zamestnávateľov

Medzi príjmy fyzickej osoby oslobodené od dane sa dopĺňa aj príjem poskytnutý vo forme nepeňažného plnenia nadobudnutého zamestnancom formou zamestnaneckých akcií ocenených v ich nominálnej hodnote alebo obchodného podielu na spoločnosti s ručením obmedzeným oceneného v hodnote vkladu pripadajúceho na zamestnanca v súvislosti s výkonom závislej činnosti vykonávanej pre zamestnávateľa, ktorého akcie alebo obchodný podiel takto získal, ak:

a) zamestnávateľ nevyplácal podiely na zisku (dividendu) zo zisku obchodnej spoločnosti odo dňa registrácie podľa § 49a, a to do konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom bolo toto plnenie nadobudnuté zamestnancom, a

b) tieto zamestnanecké akcie neboli a nie sú prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu alebo na obdobnom zahraničnom regulovanom trhu, a to do konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom bolo toto plnenie nadobudnuté zamestnancom.

Zároveň sa upresňuje, že oslobodenie príjmu poskytnutého vo forme vyššie spomenutého nepeňažného plnenia sa neuplatní pri predaji zamestnaneckých akcií.

 oslobodenie akcií a obchodných podielov od obchodných spoločnosti

Úprava oslobodenia ako je uvedená v predchádzajúcom bode (u zamestnancov) sa doplnila aj v prípade podnikateľa – fyzickej osoby. Pričom od dane je oslobodený príjem vo forme nepeňažného plnenia nadobudnutého daňovníkom – podnikateľom vo forme akcií alebo obchodného podielu od obchodnej spoločnosti v súvislosti s výkonom jeho činnosti vykonávanej pre túto obchodnú spoločnosť, ktorej akcie alebo obchodný podiel takto získal ak:

a) obchodná spoločnosť nevyplácala podiely na zisku (dividendu) zo svojho zisku odo dňa registrácie podľa § 49a, a to do konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom bolo toto plnenie nadobudnuté daňovníkom, a

b) tieto akcie neboli a nie sú prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu alebo na obdobnom zahraničnom regulovanom trhu, a to do konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom bolo toto plnenie nadobudnuté daňovníkom.

Pri takto nadobudnutých cenných papieroch nie je možné v zmysle zákona odpočítať od základu dane výdavok vo forme vstupnej ceny cenného papiera zistenú v čase jeho nadobudnutia ako aj cenu obchodného podielu zistenú v čase jeho nadobudnutia.

Oslobodenia podľa nových ustanovení sa použijú na nepeňažné plnenia nadobudnuté po 31. 12. 2023.

• Minimálna daň pre právnické osoby (tzv. minimálna daň)

Novela zákona č. 530/2023 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti so zlepšením stavu verejných financií zavádza staronový inštitút minimálnej dane z príjmov právnickej osoby, ktorý bol predtým známy ako daňová licencia, pričom zákon už tento pojem nepoužíva. Inštitút daňovej licencie vychádzal z obratu určeného podľa zákona o DPH.

V súlade novelizovaného znenia ZDP platného od 1.1.2024 sa minimálnou daňou právnickej osoby myslí minimálna daň po odpočítaní úľav (t.j. investičná pomoc a daňové stimuly) a po zápočte dane zaplatenej v zahraničí, ktorú daňovník platí za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré daňová povinnosť vypočítaná v daňovom priznaní je nižšia ako výška minimálnej dane.

Výška minimálnej dane závisí od zdaniteľných príjmov (výnosov), ktoré daňovník dosiahol za zdaňovacie obdobie ako uvádza tabuľka:

Minimálnu daň musí daňovník odviesť bez ohľadu na výšku daňového základu resp. daňovej straty. Daňovník uhradí minimálnu daň prvýkrát za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1.1.2024 – t.j. prvýkrát sa minimálna daň uvedie v daňovom priznaní a odvedie štátu v roku 2025.

Povinnosť vysporiadania minimálnej dane sa nebude týkať:

a) daňovníka, ktorému vznikla povinnosť podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol (okrem právneho nástupcu pri zrušení daňovníka bez likvidácie);

b) občianskych združení, nadácií, záujmových združení a právnických osôb verejného záujmu;

c) verejnej obchodnej spoločnosti a NBS;

d) pozemkového spoločenstva so zdaniteľnými príjmami neprevyšujúcimi sumu 10 000 EUR;

e) daňovníka, ktorý sa za zdaňovacie obdobie 2024 zrušuje likvidáciou, alebo na ktorého bol vyhlásený konkurz;

f) daňovníka pri zmene sídla, ktorému zároveň vzniká na Slovensku stála prevádzkareň;

g) prechodu z kalendárneho roka na hospodársky rok v priebehu roka 2024.

Okrem uvedeného sa upravuje zápočet minimálnej dane s vypočítanou daňou v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie. Nárok na zápočet daňovníkovi zaniká ak:

• nevznikne nárok na odpočet minimálne dane s daňou vypočítanou v daňovom priznaní (vypočítaná daň je nižšia);

• ku dňu zrušenia alebo vstupu do konkurzu daňovníka.

Novelou sa ponecháva možnosť daňovníka poukázať podiel zaplatenej dane vybranému prijímateľovi. Táto možnosť sa ale neuplatní u daňovníka, ktorý je povinný uhradiť minimálnu daň vo výške 340 EUR, nakoľko podiel zaplatenej dane neprevyšuje ustanovenú hranicu 8 EUR (t.j. 2% zo sumy minimálnej dane).

• Zvýšenie hranice pre aplikáciu 15% sadzby

Úprava zákona mení podmienky aplikácie 15% sadzby dane z príjmov v závislosti od dosiahnutej výšky zdaniteľných príjmov a súčasne sa mení hranica príjmov stanovená pre mikrodaňovníkov.

Od 1.1.2024 sa mikrodaňovníkom rozumie fyzická osoba a právnická osoba, ktorých zdaniteľné príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu 60 000 EUR. Novelou zákona sa vypúšťa z definície podmienka stanovenia zdaniteľných príjmov podľa zákona o DPH vo výške obratu 49 790 EUR, ktoré dosiahne daňovník za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov.

• Oslobodenie príjmov z reklám

Novelou zákona sa zvyšuje hranica oslobodenia príjmov z reklám, určených na charitatívne účely vybraných daňovníkov (t.j. občianske združenia, nadácie, neinvestičné fondy, neziskové organizácie) zo sumy 20 000 EUR na sumu 30 000 EUR za príslušné zdaňovacie obdobie.

Tieto príjmy je daňovník povinný použiť len na vymedzený účel podľa predmetu svojej činnosti do 1 roka po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom tieto príjmy prijal. V prípade ak sa tieto príjmy nepoužijú do uvedenej lehoty, daňovník je povinný zahrnúť tieto príjmy alebo nepoužitú časť do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom uplynie táto lehota.

Súčasne sa rozširuje okruh právnických osôb, na ktoré sa uvedená zmena vzťahuje:

a) účelové zariadenia cirkvi a náboženských spoločnosti;

b) organizácie s medzinárodným prvkom;

c) Slovenský Červený kríž;

d) subjekty výskumu a vývoja.

Prijímateľom uvedeného oslobodenia sa teda stávajú všetky subjekty, ktoré sú prijímateľom podielu zaplatenej dane (1% alebo 2%).

2. Úprava rozsahu zníženej sadzby DPH

Dochádza k úprave rozsahu aplikácie zníženej sadzby DPH pre poskytovanie stravovacích a reštauračných služieb o alkoholické nápoje.

S účinnosťou od 1.1.2024 sa zvyšuje sadzba DPH z 10% na 20% na alkoholické nápoje s obsahom alkoholu viac ako 0,5% objemu.

3. Osobitný odvod z podnikania v regulovaných odvetviach

Podľa zákona č. 235/20212 Z. z. o osobitnom odvode z podnikania v regulovaných odvetviach sa okrem aktuálnej skupiny regulovaných odvetví osobitný odvod rozširuje aj na ostatné subjekty s licenciou NBS.

Sadzba odvodu pre regulovanú osobu, ktorá vykonáva činnosť v oblasti bankovníctva na základe bankového povolenia udeleného NBS alebo na základe oprávnenia alebo povolenia na výkon činnosti v oblasti bankovníctva vydaného v inom členskom štáte EÚ a štáte, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o hospodárskom priestore je vo výške 0,025.

Táto sadzba bude postupne každoročne klesať z 30% až na úroveň 15% v roku 2027. Po tomto období bude sadzba odvodu pre všetky regulované osoby rovnaká.

Pre ostatné regulované osoby sa stanovuje sadzba odvodu vo výške 0,00363.

4. Osobitný odvod z ropy v roku 2024 – tzv. solidárny príspevok

Opatrenie sa týka právnických osôb podnikajúcich v odvetviach spojených s nakladaním a spracovaním ropy, zemného plynu, uhlia a rafinérií.

Upravuje sa príspevkové obdobie výpočtu osobitného príspevku určeného zo základu dane z príjmov právnickej osoby zníženého o odpočet daňovej straty a nárokov na úľavy na dani za kalendárny rok 2022 až 2023 na 2024.

Sadzba príspevku vo výške 70% zo základu pre výpočet príspevku ostáva nezmenená.

5. Obsahová zmena zákona o zdravotnom poistení

Zmena zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení zvyšuje sadzbu poistného na starobné poistenie nasledovne:

a) pre zamestnávateľa z 10% na 11% (ak zamestnávateľ zamestnáva osoby so zdravotným postihnutím sadzba poistného sa upravuje z 5% na 5,5% z vymeriavacieho základu);

b) pre samostatne zárobkovo činnú osobu z 14% na 15% (ak ide o samostatne zárobkovo činnú osobu so zdravotným postihnutím z 7% na 7,5% z vymeriavacieho základu);

c) pre tzv. samoplatiteľa zo 14 % na 15 % z vymeriavacieho základu.

6. Ďalšie legislatívne zmeny vybraných zákonov v roku 2024

• Novela zákona o starobnom sporení

Konsolidačné opatrenie výrazne upravuje aj rozsah definícií a stanovených podmienok v zákone č. 310/1992 Zb. o stavebnom sporení. Opatrenie mení nasledovné znenia:

Vypúšťa sa pojem domácnosť, ktorú tvoria manžel, manželka a ich deti, a to z dôvodu, že stavebný sporiteľ, ktorý je členom domácnosti – manžel alebo manželka je oproti stavebnému sporiteľovi, ktorý nie je členom domácnosti, neprimerane zvýhodnený.

Vypúšťa sa nárok na 50 % výšku poplatku za vedenie účtu stavebného sporenia počas obdobia 12 kalendárnych mesiacov odo dňa poskytnutia štátnej prémie stavebnou sporiteľňou pre stavebného sporiteľa – člena domácnosti.

Rušia sa osobitné podmienky pre určenie hranice priemerného mesačného príjmu pre stavebných sporiteľov – členov domácnosti, ktorí pri uzatvorení zmluvy o stavebnom sporení písomne vyhlásili, že ich zmluvy o stavebnom sporení budú s nárokom na štátnu prémiu.  Zároveň sa ruší povinnosť stavebných sporiteľní upraviť vo všeobecných obchodných podmienkach ustanovenia zmlúv o stavebnom sporení a podmienok pri uzatváraní zmlúv o stavebnom sporení stavebnými sporiteľmi – členmi domácnosti.

Ruší sa dvojnásobná výška percentuálneho podielu štátnej prémie pre stavebného sporiteľa – člena domácnosti.

• Zmena v príspevku na starobný dôchodok (II. pilier)

S účinnosťou od 1.1.2024 sa znižuje sadzba povinného príspevku sporiteľa (zamestnanca) na starobné dôchodkové sporenie (II. pilier) z výšky 5,5% na 4% z vymeriavacieho základu zamestnanca.

Uvedenou zmenu sa dosiahne zvýšenie príjmov Sociálnej poisťovne na výplatu súčasných dôchodkov oproti rezervným fondom Starobných dôchodkových spoločnosti.

• Úprava sadzobníka správnych poplatkov od 1.4.2024

Zámerom novelizovaného zákona č. 71/1992 Zb. o súdnych poplatkoch a poplatku za výpis z registra trestov je valorizácia sadzieb vybraných poplatkov alebo úľav spojených s procesnými úkonmi. Úprava sadzieb sa netýka percentuálne určených sadzieb poplatkov, ktorých výška sa mení v závislosti od základu poplatku.

Prehľad kompletného sadzobníka súdnych poplatkov v prílohe č. 1 zákona je dostupný na nasledovnom linku verejného portálu.

• Zníženie počtu štátnych sviatkov

Slovensko patrí medzi krajiny s najväčším počtom štátnych sviatkov v porovnaní s krajinami EÚ (15 dní). Preto s cieľom zvýšenia počtu odpracovaných hodín a vplyvu zamestnanosti na hospodárstvo sa zrušuje 1 štátny sviatok.

Od 1.1.2024 sa štátnym sviatkom a dňom pracovného pokoja nebude považovať 1. september – Deň Ústavy Slovenskej republiky. Tento deň nebude ani pre účely Zákonníka práce považovaný za deň pracovného pokoja.