Parlament Slovenskej republiky dňa 3. októbra 2024 schválil ďalší balík konsolidačných opatrení s cieľom zlepšiť stav verejných financií. Nový balík opatrení bude platiť od budúceho roka 2025.
Prinášame Vám prehľad významných opatrení, ktoré ovplyvnia podnikateľské prostredie na Slovensku a budú mať výrazný vplyv na súčasné daňové postavenie zamestnávateľov, zamestnancov a ostatných daňových subjektov. Táto konsolidácia je už druhou v poradí – prvá konsolidácia bola realizovaná začiatkom tohto roka, o čom sme Vás informovali v našom daňovom newslettri.
▢ Zákon o dani z príjmov
Novelou zákona o dani z príjmov sa upravujú nasledovné daňové inštrumenty, ktoré ovplyvnia ako zamestnávateľov tak zamestnancov. Jedná sa o tieto schválené zmeny:
- Príjem zamestnanca pri používaní motorového vozidla
Príjmom zamestnanca pri používaní motorového vozidla na služobné účely sa po novom bude považovať len príjem vo výške 1% alebo 0,5% z obstarávacej ceny motorového vozidla zaradeného do 0. odpisovej skupiny a jeho jediným zdrojom energie je:
- elektrina
- hybridný pohon (kombinovateľný pohon elektriny a spaľovacieho motora)
Súčasne sa do odpisovej skupiny 0 zaraďuje aj nasledovný druh majetku, ktorý môže daňovník odpisovať do daňových nákladov:
| Položka | KP Kód | Názov |
| 0-2 | 30.91.1 | Len bicykel s pomocným elektrickým motorčekom a kolobežka s pomocným elektrickým motorčekom |
| 0-3 | 32.40.31 | Len kolobežka s pomocným elektrickým motorčekom |
Okrem toho sa zapracovali drobné gramatické zmeny v odpisovej skupine č. 2 v prílohe č. 1 zákona o dani z príjmov. V nadväznosti na to sa príjmom zamestnanca (jeho nárokom) už nebude považovať používanie benzínových alebo dieselových motorových vozidiel na služobné účely.
Okrem toho sa dopĺňa do zákona nasledovné pravidlo zmeny pri odpisovaní majetku:
– Pri zmene metódy odpisovania, odpisovej skupiny, doby odpisovania, ročnej odpisovej sadzby alebo koeficientu je daňovník povinný vykonať zmeny aj pri tom majetku, ktorý odpisoval podľa predpisu účinného do 31. decembra 2024 – pričom už uplatnené odpisy sa spätne neupravujú.
- Sadzba dane
Ďalšou významnou zmenou je zvýšenie hranice zdaniteľných príjmov pre uplatnenie nižšej sadzby dane pre fyzické a právnické osoby. Táto hranica sa zvyšuje zo súčasných 60 000 EUR až na sumu 100 000 EUR.
Súčasne sa menia alebo dopĺňajú viaceré sadzby dane nasledovne:
| Druh príjmu | Pôvodná sadzba dane | Nová sadzba dane |
| Príjmy do 100 000 EUR | 15% | 10% |
| Príjmy od 100 000 EUR do 5 000 000 EUR | 21% | 21% |
| Príjmy nad 5 000 000 EUR | 21% | 24% |
| Zrážková daň z dividend | 10% | 7% |
Zrážková daň znížená na 7% sa použije podľa prechodného ustanovenia od 1. januára 2025 výlučne na:
- podiel na zisku (dividendu) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo, podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi a podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku určenom na rozdelenie medzi členov pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou vykázaných za zdaňovacie obdobie 2025
- podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva, ak obchodná spoločnosť alebo družstvo vstúpila do likvidácie alebo ak súd rozhodol o zrušení spoločnosti najskôr 1. januára 2025
- vyrovnací podiel, ktorého výška sa určila na základe riadnej individuálnej účtovnej závierky za účtovné obdobie 2025.
Do finálneho znenia zákona sa nedostalo pôvodné zvýšenie základnej sadzby dane z príjmov z 21% na 22%. Túto zmenu nahradila len nová sadzba 24% pri príjmoch nad 5 mil. EUR.
- Výdavky na spotrebované pohonné látky
Do zákona o dani z príjmov sa novelou zakotvuje aj uplatňovanie výdavkov na nákup PHL a to podľa priemerných mesačných cien pohonných látok v Slovenskej republike vyhlásených Štatistickým úradom Slovenskej republiky pre elektrickú energiu spotrebovanú pri nabíjaní na báze striedavého prúdu pri domácom nabíjaní motorových vozidiel zaradených do odpisovej skupiny 0 podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze alebo ak sa v týchto dokladoch spotreba neuvádza, vychádza sa z doplňujúcich údajov výrobcu alebo predajcu.
Nový spôsob výpočtu výdavkov na PHL sa uplatní rovnako ako výpočet podľa cien v čase nákupu, na základe dokladov o nákupe PHL alebo paušálnych nákladov od 1. januára 2025.
- Obdobie uplatňovania investičného plánu
Novela zákona upravuje obdobie, počas ktorého sa musí vypracovaný investičný plán za účelom odpočtu nákladov na investície uplatňovať z pôvodných 4 rokov na obdobie až 6 rokov.
Súčasne sa mení aj lehota dokedy sa takýto investičný plán uplatňuje z pôvodného roka 2025 až na rok 2027. To znamená, že investičné plány môžu trvať viac ako 4 roky.
- Daňový bonus na deti
Po novom sa od januára 2025 nebude uplatňovať daňový bonus na deti staršie ako 18 rokov.
Súčasne sa mení aj výpočet daňového bonusu na deti nasledovným spôsobom s využitím koeficientu určeného pre počet detí:
- 50 EUR patrí pre rodiča s dieťaťom nad 15 rokov ale menej ako 18 rokov
- 100 EUR patrí pre rodiča s dieťaťom do 15 rokov
| Počet vyživovaných detí | Percentuálny limit základu dane | |
| Pôvodne | Po novom | |
| 1 | 20% | 29% |
| 2 | 27% | 36% |
| 3 | 34% | 43% |
| 4 | 41% | 50% |
| 5 | 48% | 57% |
| 6 a viac | 55% | 64% |
Súčasne ak je základ dane zamestnanca (rodiča) vyšší ako 1,5-násobok z 12-násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky:
- jeho nárok na daňový bonus sa znižuje o 1/10 rozdielu medzi zistením základom dane a 1,5-násobkom z 12-násobku priemernej mesačnej mzdy
- pri dosiahnutí príjmu nad 3 632 EUR zaniká nárok na daňový bonus na deti
- Použitie podielu zaplatenej dane pre rodiča
Každá fyzická osoba bude oprávnená poukázať 2% podielu zaplatenej dane v daňovom priznaní ním určenému rodičovi. Súčasne sa spresňuje oprávnená osoba, ktorá bude prijímať podiel zaplatenej dane – ide o rodiča, ktorý je zároveň:
- Poberateľom starobného, invalidného, výsluhového dôchodku vyplácaného po dovŕšení dôchodkového veku
- Je rodičom daňovníka (vzťahuje sa to aj na osvojené deti)
- Fyzickou osobou, ktorej bol daňovník zverený do náhradnej starostlivosti
Každý zamestnanec je oprávnený poukázať podiel zaplatenej dane rodičom ak tento podiel presiahne minimálne 3 EUR.
Nová časť daňového priznania bude obsahovať okrem vyhlásenia o poukázaní podielu zaplatenej dane neziskovej organizácii aj vyhlásenie pre poukázanie podielu zaplatenej dane rodičovi, pričom bude obsahovať nasledovné informácie:
- označenie daňovníka, ktorý podáva vyhlásenie v stanovenom rozsahu (meno, priezvisko, rodné číslo, adresu trvalého pobytu a telefónne číslo, ak ho daňovník uvedie)
- sumu zodpovedajúcu podielu zaplatenej dane
- zdaňovacie obdobie, ktorého sa vyhlásenie týka
- identifikačné údaje rodiča v rozsahu meno, priezvisko, rodné číslo a označenie Sociálnej poisťovne alebo útvaru sociálneho zabezpečenia, v ktorom je dôchodkovo poistený.
▢ Zákon o DPH
Novela zákona o DPH od 1. januára 2025 určuje nasledovné zmeny a doplnenia sadzieb DPH:
| Pôvodná DPH | Nová DPH | Kategória tovarov a služieb |
| 20% | 23% | Základná sadzba na všetky tovary a služby |
| ||
| 10% | 19% | Ostatné potraviny |
| ||
| Elektrická energia | ||
| Reštauračné služby | ||
menej ako 0,5% objemu | ||
| 5% | 5% | Základné potraviny |
| ||
| Lieky | ||
| ||
| Knihy | ||
| ||
| Služby | ||
| ||
| Nájomné bývanie | ||
|
▢ Zákon o sociálnom poistení
- Zmena vymeriavacieho základu na sociálne odvody
Doterajšie znenie určujúce maximálny mesačný vymeriavací základ na určenie výšky platenia sociálnych odvodov v úhrne 7-násobku jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu platného v kalendárnom roku, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku sa zvyšuje na 11-násobok jednej dvanástiny.
- Rodičovský dôchodok vs. podiel zaplatenej dane
V nadväznosti na možnosť poukázania podielu zaplatenej dane pre rodičov, ktoré fyzické osoby budú poukazovať je Sociálna poisťovňa povinná poskytovať pre Finančné riaditeľstvo zo svojho informačného systému údaje vrátane osobných údajov bez súhlasu dotknutých osôb o:
- a) poberateľoch starobného dôchodku a poberateľoch invalidného dôchodku vyplácaného
- b) po dovŕšení dôchodkového veku k 31. decembru kalendárneho roka
- c) v rozsahu meno, priezvisko, dátum narodenia a identifikačné číslo sociálneho zabezpečenia
- d) fyzických osobách, ktoré sú vlastným dieťaťom alebo osvojeným dieťaťom poberateľa
- e) výške dôchodku
- f) zverené do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia
- g) príslušného orgánu v rozsahu (meno, priezvisko a rodné číslo)
Vybrané informácie z vyššie uvedeného zoznamu budú povinné preukazovať aj fyzické osoby, ktoré si uplatnili právo poukázať podiel zaplatenej dane pre rodičov v prospech poberateľa starobného dôchodku alebo invalidného dôchodku priamo Sociálnej poisťovni.
Výplata podielu zaplatenej dane sa vykonáva do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bol správcom dane pripísaný na osobitný účet Sociálnej poisťovne.
Sociálna poisťovňa bude ďalej oprávnená viesť register:
- poberateľov starobného dôchodku a invalidného dôchodku vyplácaného po dovŕšení dôchodkového veku
- fyzických osôb, ktoré sú vlastným dieťaťom alebo osvojeným dieťaťom poberateľa tohto dôchodku alebo ktoré boli poberateľovi tohto dôchodku zverené do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu
Účinnosť tejto zmeny závisí od nároku na výplatu:
| Nárok vznikol v roku 2024 | Nárok vznikol v roku 2025 |
| Postupuje sa podľa pôvodného znenia zákona – 345,20 EUR mesačne | Postupuje sa podľa novelizovaného znenia zákona – rodičovský príspevok vo forme 2% |
▢ Zákon o osobitnom odvode v regulovaných odvetviach
Novela zákona o osobitnom odvode sa vzťahuje po novom aj na regulované osoby, ktoré vykonávajú činnosť spojenú s výrobou výrobkov z ropy a jej chemického spracovania na základe živnostenského oprávnenia.
Táto povinnosť sa vzťahuje aj na organizačnú zložku zahraničnej osoby, ktorá sa stáva regulovanou osobou, pričom platí, že:
- Nevykázala výsledok hospodárenia v roku 2024
- Predpokladá sa, že činnosť výroby výrobkov z ropy bude vykonávať celé odvodové (účtovné obdobie)
Sadzba odvodu pre regulovanú osobu, ktorá vyrába výrobky z ropy alebo jej chemického spracovania sa určuje nasledovne:
| Rok platnosti sadzby odvodu | Sadzba odvodu |
| 2025 – 2039 | 0,025 |
| 2040 a neskôr | 0,00363 |
Povinnosť platiť odvod sa vzťahuje na každú regulovanú osobu, ktorá dosiahla v predchádzajúcom roku základ pre platenie odvodu (výsledok hospodárenia) vo výške 3 000 000 EUR.
Regulovaná osoba bude povinná doručovať aj písomné oznámenia správcovi odvodu po skončení odvodového obdobia (január 2025) informácie o:
- a) oblasť v ktorej vykonáva činnosť
- b) dátum, od ktorého je oprávnená vykonávať činnosť
- c) sumu výsledku hospodárenia za účtovné obdobie predchádzajúceho roka
- d) výšku odvodu, ktorú je povinná platiť
Táto novela sa týka aj rozšírenia okruhu farmaceutických spoločností – výrobcov a distribútorov liekov. Jedná sa o osoby, ktoré nemajú povolenie len od Ministerstva zdravotníctva ale aj od Štátneho ústavu na kontrolu liečiv.
▢ Zákon o solidárnom príspevku z činností v odvetviach ropy, zemného plynu, uhlia
Novelizuje sa postup pre určenie základu na výpočet solidárneho príspevku, ktorý sa pôvodne vypočítal zo základu dane z príjmov zníženého o odpočet daňovej straty a po uplatnení nárokov na zníženie základu dane za každé zdaňovacie obdobie prispievateľa so začiatkom v kalendárnom roku 2022 až 2024.
Po novom sa príspevok vypočíta ako rozdiel medzi:
- Základom dane zníženého o odpočet daňovej straty a po uplatnení nárokov na zníženie základu dane z príjmov za každé zdaňovacie obdobie dane prispievateľa so začiatkom v kalendárnom roku 2022 až 2024
- Priemerom základov dane z príjmov štyroch po sebe nasledujúcich zdaňovacích období začínajúcich 1. januára 2018 alebo po tomto dátume zvýšeného o 20%
Ak je priemer základov dane z príjmov záporný – na účely výpočtu základu pre výpočet príspevku rovná nule.
Súčasne ak je zdaňovacie obdobie dane z príjmov kratšie ako dvanásť mesiacov – pomerne sa upraví aj priemer základov dane z príjmov.
Ak je niektoré zo zdaňovacích období dane z príjmov, z ktorého sa počíta priemer na účely výpočtu základu pre výpočet príspevku, kratšie ako dvanásť mesiacov, prispievateľ pri výpočte základu pre výpočet príspevku dopočíta základ dane z príjmov za toto kratšie obdobie na dvanásť mesiacov.
Transakčnej dani – dani z uskutočnených finančných transakcií vzhľadom na rozsah nového zákona sa venujeme v samostatnom článku.
