V tomto špeciálnom newsletteri Vám prinášame informácie o aktualizovaných zmenách v Zákone o dani z príjmov od roku 2017.
1. Zmeny v zákone o dani z príjmov:
1.1 Podiely na zisku, dividendy
Schválená novela zákona o dani z príjmov
Dňa 23. novembra 2016 sa konala schôdza Národnej Rady SR, na ktorej boli schválené nové pravidlá zdaňovania dividend v SR s účinnosťou od 1. januára 2017.
Jednou zo zásadných zmien oproti predchádzajúcemu návrhu zákona, o ktorom sme Vás informovali v poslednom newsletteri je, že podiely na zisku (dividendy) fyzických osôb sa budú namiesto pôvodne navrhovaných 15 % zdaňovať sadzbou 7 % alebo 35% z osobitného základu dane, pričom sa z nich nebude platiť poistné na zdravotné poistenie.
Zdaňovanie dividend u fyzických osôb sa bude posudzovať osobitne podľa toho, z ktorých rokov sú dividendy vyplatené:
1) dividendy vyplatené zo ziskov vytvorených do konca roku 2003 – tieto dividendy pri ich výplate po roku 2016 sa budú zdaňovať daňou vyberanou zrážkou vo výške 7 %, pričom v rokoch 2004 až 2016 sa zdaňovali ako súčasť základu dane daňovníka – fyzickej osoby, sadzbou 19 %, resp. 25 %;
2) dividendy vyplatené zo ziskov vytvorených za roky 2004 – 2016 – u týchto dividend sa zachová doterajší daňový režim, t. j. dividendy neboli predmetom dane a pri ich vyplatení po roku 2016 sa nebudú zdaňovať, ale naďalej budú tieto dividendy podliehať zdravotným odvodom v závislosti od legislatívnej úpravy platnej podľa jednotlivých rokov (2011 – 2012 vo výške 10 %, 2013 – 2016 vo výške 14 %)
3) dividendy vyplatené zo ziskov vytvorených počnúc rokom 2017 – zavádza sa zdaňovanie dividend vyplatených fyzickým osobám daňou vyberanou zrážkou vo výške 7 %, pričom už nebudú podliehať zdravotným odvodom.
4) V prípade vyplatenia dividendy do zahraničia, resp. prijatia dividendy zo zahraničia sa postupuje podľa zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, ktorej uplatnenia majú prednosť pred zákonom o dani z príjmov.
Na dividendy vyplatené fyzickým osobám, rezidentom nezmluvných štátov alebo prijaté fyzickými osobami, rezidentmi SR, od obchodných spoločností so sídlom v nezmluvných štátoch sa uplatní osobitná sadzba dane vo výške 35 %.
Pravidlá pre zdanenie dividend (podiel na zisku) sa rovnako uplatnia na zdanenie vyrovnacieho podielu, podielu na likvidačnom zostatku, podielu na zisku a na majetku člena pozemkového spoločenstva.
Výnimka: Oslobodenie podielu člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou.
Oslobodzuje sa podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou do výšky 500 eur. Zdaniteľným príjmom bude podiel člena pozemkového spoločenstva len v prípade, ak bude vyšší ako 500 eur a to v sume prevyšujúcej túto čiastku.
Novela zákona o dani z príjmov výrazne ovplyvní od 1. 1. 2017 skupinu osôb, ktorou sú zamestnanci bez účasti na základnom imaní obchodnej spoločnosti, alebo družstva:
Takýto príjem vo forme dividendy sa bude u zamestnanca klasifikovať ako príjem zo závislej činnosti, s rovnakým odvodovým zaťažením ako v prípade mzdy. Dividendy vyplácané zamestnancom bez účasti na ZI zo zisku vytvoreného za účtovné obdobie začaté v období od 1. 1. 2014 do 31. 12. 2016 je od dane z príjmov oslobodený.
Podiely a dividendy spoločníkov verejných obchodných spoločností a komplementárov komanditných spoločností:
Podiel na zisku spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti, podiel spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti na likvidačnom zostatku pri likvidácii spoločnosti a vyrovnací podiel pri zániku účasti spoločníka vo verejnej obchodnej spoločnosti alebo pri zániku účasti komplementára v komanditnej spoločnosti je predmetom dane u spoločníka – právnickej osoby ako súčasť základu dane podľa § 14 – základu dane z príjmov právnických osôb.
Zdaňovanie dividend u právnických osôb:
Tieto dividendy naďalej nie sú predmetom dane (sú vyplatené nezdanené).
Výnimkou sú dividendy vyplatené právnickým osobám, rezidentom nezmluvných štátov alebo prijaté od právnických osôb z nezmluvných štátov – ktoré budú zdaňované osobitnou sadzbou dane vo výške 35 %.
Zdanenie dividend PO, ak plynú v zdaňovacom období od 1. 1. 2017, zo zisku vykázaného do 31. 12. 2003 u PO sa nemení a tieto podliehajú zdaneniu.
Všetky zmeny v oblasti zavedenia zdaňovania dividend a iných príjmov sa budú uplatňovať na zisk vykázaný za zdaňovacie obdobia začínajúce najskôr 1. 1. 2017, pri podiele člena pozemkového spoločenstva na zisk vykázaný za zdaňovacie obdobia do 31. 12. 2016 a vyplácaný po 31. 12. 2016, pri podiele na likvidačnom zostatku, ak obchodná spoločnosť alebo družstvo vstúpi do likvidácie najskôr 1. 1. 2017, a pri vyrovnacom podiele, ktorého výška sa určila na základe riadnej individuálnej účtovnej závierky za účtovné obdobie začínajúce najskôr 1. 1. 2017.
1.2 Zmena sadzby dane:
Sadzba dane z príjmov právnických osôb sa za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. januára 2017 znižuje z 22% na 21%.
1.3 Zrušenie daňovej licencie:
Firmy (napr. s.r.o.) budú platiť daňovú licenciu naposledy za rok 2017, ak majú zdaňovacie obdobie kalendárny rok. Ak budú uplatňovať zdaňovacie obdobie hospodársky rok, daňovú licenciu zaplatia naposledy za zdaňovacie obdobie, ktoré skončí v priebehu roka 2018.
1.4 Zvýšenie paušálnych výdavkov
Zvyšuje sa limit paušálnych výdavkov až na 60 % z dosiahnutých príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti najviac do maximálnej sumy 20 000 eur.
Uvedená novela zákona sa týka daňovníkov, ktorí majú príjmy z podnikania §6 odsek (1), príjmy zo samostatne zárobkovej činnosti §6 odsek (2), ale aj príjmov z použitia diela a umeleckého diela §6 odsek (4). Uvedená úprava sa netýka daňovníkov, ktorí majú príjmy z prenájmu §6 odsek (3) zákona o dani z príjmu.
1.5 Zmeny v transferovom oceňovaní
Menia sa pravidlá pri úprave základu dane tuzemskej závislej osoby, keď sa nebude vyžadovať povolenie správcu dane na vykonanie korešpondujúcej úpravy. Rovnako sa zavádzajú nové pravidlá primárnej a korešpondujúcej úpravy, ak jednou zo zúčastnených strán je daňovník uplatňujúci úľavu na dani, a to vrátane zavedenia oznamovacej povinnosti o úpravách základu dane voči správcovi dane.
Spresňuje sa proces podania žiadosti daňovníka o odsúhlasenie metódy ocenenia. Stanovujú sa pevné poplatky za vydanie rozhodnutia o odsúhlasenie metódy ocenenia, a to vo výške:
· 10 000 eur pri jednostrannom odsúhlasení metódy ocenenia podľa ZDP alebo
· 30 000 eur pri obojstrannom odsúhlasení metódy ocenenia na základe zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia správcami dane obidvoch zmluvných štátov.
K pravidlám transferového oceňovania sa dopĺňa aj nový § 18a, ktorého účelom je vo väčšej miere sankcionovať úmyselné vyhýbanie sa plateniu daní v dôsledku transferového oceňovania. V prípade, že daňový úrad na základe daňovej kontroly transferového oceňovania podnikateľovi vyrubí daň alebo rozdiel dane z dôvodu, že jeho konanie nemalo ekonomické opodstatnenie a jeho výsledkom bolo účelové obchádzanie alebo účelové zníženie daňovej povinnosti, uloží mu dvojnásobnú pokutu. Avšak, ak daňovník nepodá odvolanie proti rozhodnutiu správcu dane, ktorým správca dane zvýšil daň uvedenú v daňovom priznaní alebo dodatočnom daňovom priznaní, a zaplatí rozdiel dane oproti vyrubenej dani v lehote na podanie odvolania, zvýšenie pokuty sa neuplatní.
1.6 Ostatné zmeny v zákone o dani z príjmov
Úpravy v stanovení základu dane a v daňových výdavkoch
1. Spresnenie definície nájomného zahrnovaného do základu dane len po zaplatení – na všetky platby nájomného za hnuteľné a nehnuteľné veci, práva za použitie autorských, priemyselných práv a príbuzných práv.
2. Sprísnenie postupu daňového zaobchádzania s motorovými vozidlami určenými na predvádzacie a skúšobné účely, a to pokiaľ ide o povinnosť zaplatenia správneho poplatku pri prvej registrácii (do jedného roka) a následná daňová uznateľnosť/neuznateľnosť výdavkov súvisiacich s prevádzkou a údržbou týchto motorových vozidiel (po uplynutí jedného roka, ak výška správneho poplatku nebude včas doplatená).
3. Zavedenie daňovej uznateľnosti:
– výdavkov podnikateľských subjektov poskytnutých vo forme materiálovej humanitárnej pomoci organizovanej prostredníctvom MV SR na základe prijatej smernice pre postup zúčastnených delegácií na Svetovom humanitárnom samite v Istanbule a uznesenia vlády SR č. 310 z 12. 4. 2006 k mechanizmu poskytovania humanitárnej pomoci Slovenskej republiky do zahraničia (humanitárna pomoc = poskytnutie potrebného materiálu, techniky, potravín a iných produktov humanitárnymi organizáciami),
– povinného príspevku na riešenie krízových situácií podľa zákona č. 371/2014 Z. z. o riešení krízových situácií na finančnom trhu.
