Novelou zákona č. 530/2023 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti so zlepšením stavu verejných financií netreba zabúdať že pre právnické osoby za zdaňovacie obdobie 2024 platí nová povinnosť a to vo forme – minimálnej dane právnickej osoby.
Nakoľko minimálna daň sa vzťahuje na právnické osoby, ktoré dosahujú zisk ale aj stratu prinášame Vám detailný prehľad podmienok minimálnej dane za rok 2024.
▢ Určenie minimálnej dane
Minimálnou daňou sa rozumie daň po odpočítaní úľav (investičná pomoc a daňové stimuly) a po zápočte dane zaplatenej v zahraničí, ktorú daňovník platí za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré daňová povinnosť vypočítaná v daňovom priznaní je nižšia ako výška minimálnej dane.
Výška minimálnej dane závisí od zdaniteľných príjmov (výnosov), ktoré daňovník dosiahol za zdaňovacie obdobie ako uvádza tabuľka:
| Hranica zdaniteľných príjmov pre určenie minimálnej dane | |
| Príjmy do 50 000 EUR | 340 EUR |
| Príjmy nad 50 000 EUR do 250 000 EUR | 960 EUR |
| Príjmy nad 250 000 EUR do 500 000 EUR | 1 920 EUR |
| Príjmy nad 500 000 EUR | 3 840 EUR |
Minimálnu daň je povinný odviesť aj daňovník, ktorý vykázal daňovú stratu – minimálnu daň hradí v limite pre hranicu príjmov do 50 000 EUR výške 340 EUR.
Ak daňovník eviduje v priemere najmenej 20% zamestnancov, ktorých tvoria fyzické osoby so zdravotným postihnutím jeho minimálna výška dane sa znižuje na polovicu nasledovne:
| Hranica zdaniteľných príjmov pre určenie minimálnej dane | |
| Príjmy do 50 000 EUR | 170 EUR |
| Príjmy nad 50 000 EUR do 250 000 EUR | 480 EUR |
| Príjmy nad 250 000 EUR do 500 000 EUR | 960 EUR |
| Príjmy nad 500 000 EUR | 1 920 EUR |
Minimálna daň je splatná v lehote na podanie daňového priznania – za zdaňovacie obdobie 2024 nasledovne:
- v riadnej lehote na podanie daňového priznania do 31. marca 2025
- v predlženej lehote o 3 kalendárne mesiace do 30. júna 2025
- u daňovníkov so zahraničnými príjmami do septembra 2025
▢ Zápočet minimálnej dane
Minimálnu daň je možné započítať so splatnou daňou v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach podľa nasledovných podmienok:
| Výpočet daňovej povinnosti v daňovom priznaní | Vznik nároku na zápočet | Zánik nároku na zápočet |
| Kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňovou povinnosťou za rok 2024 | najviac v 3 zdaňovacích obdobiach bezprostredne po sebe nasledujúcich | Ak daňová povinnosť neprevyšuje sumu minimálnej dane |
| Zaplatené preddavky na daň z príjmov prevyšujú daňovú povinnosť | Ak sa kladný rozdiel medzi zaplatenými preddavkami a daňovou povinnosťou vráti alebo započíta na budúce preddavky | |
| Zrušenie daňovníka bez likvidácie alebo vstup do konkurzu | – | Zaniká nárok na zápočet |
Tieto pravidlá sa môžu meniť v závislosti od výslednej daňovej povinnosti a vysporiadania preplatku na zaplatených preddavkoch za zdaňovacie obdobie.
▢ Výnimky kedy sa neplatí minimálna daň
- novovzniknutá právnická osoba, ktorá prvýkrát podáva daňové priznanie za zdaňovacie obdobie svojho vzniku (netýka sa právnych nástupcov daňovníka zrušeného bez likvidácie)
- občianske združenia, nadácie, neziskové organizácie a záujmové združenia, politické strany, účelové zariadenia a právnické osoby verejného záujmu
- organizácie prevádzkujúce chránenú dielňu alebo chránené pracovisko
- pozemkové spoločenstvo, ak ich jediným príjmom je činnosť so zdaniteľnými príjmami neprevyšujúcimi sumu 10 000 EUR
- daňovník, ktorému bodlo doručené oznámenie o začatí konania o zrušení spoločnosti (v tom zdaňovacom období kedy sa zrušuje)
▢ Vplyv minimálnej dane na zahraničné právnické osoby
Nový inštitút minimálnej dane právnickej osoby má osobitné vplyvy aj na zahraničné právnické osoby a to z toho dôvodu ak na území Slovenska pôsobia prostredníctvom svojich organizačných zložiek alebo stálej prevádzkarne.
V tejto súvislosti je potrebné pri posudzovaní minimálnej dane brať do úvahy či sa jedná o zahraničnú právnickú osobu zo spolupracujúcej alebo nespolupracujúcej daňovej jurisdikcie. V tejto súvislosti rozdeľujeme:
- zahraničné osoby zo zmluvných štátov (aplikácia zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia) ktoré zdaňujú len príjmy dosiahnuté zo zdroja na Slovensku a tieto príjmy podliehajú inštitútu minimálnej dane. Pričom platí, že
- príjem podlieha zdaneniu na Slovensku prostredníctvom daňového priznania
- zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia neoslobodzuje príjem zo zdanenia
V nadväznosti na dosahovanie príjmov na Slovensku rozdeľujeme nasledovné typy zahraničných právnických osôb:
| Typ zahraničnej právnickej osoby | Posúdenie príjmu | Minimálna daň |
| Organizačná zložka, ktorá je stálou prevádzkarňou | Dosahovanie príjmov podlieha zdaneniu na Slovensku | Ak daňová povinnosť je nižšia ako minimálna daň – povinnosť platiť minimálnu daň |
| Organizačná zložka, ktorá nie je stálou prevádzkarňou | Dosahovanie príjmov podlieha zdaneniu na Slovensku | Neplatí sa minimálna daň (aj v prípade ak sa podáva daňové priznanie) |
| Stála prevádzkareň bez existencie organizačnej zložky | Negenerujú sa príjmy | Ak daňová povinnosť je nižšia ako minimálna daň – povinnosť platiť minimálnu daň |
| Zahraničná osoba bez stálej prevádzkarne a organizačnej zložky | Dosahovanie príjmov podlieha zdaneniu na Slovensku | Povinnosť platiť minimálnu daň |
- zahraničné osoby z nezmluvných štátov (neaplikujú sa zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia) ktoré podávajú daňové priznanie na Slovensku hoci nedosahujú zdaniteľný príjem – sú povinné platiť minimálnu daň pri podaní daňového priznania (bez ohľadu na vznik stálej prevádzkarne).
