Prodej zboží přes e-shop představuje rychlou a oblíbenou formu obchodování. Z pohledu daně z přidané hodnoty (dále jen DPH) tato forma nevyžaduje žádnou speciální úpravu. Přesto jeho provozování má určitá specifika, které je třeba znát a respektovat. Dále přinášíme přehled 3 oblastí, které byste ve vztahu DPH a provozování e-shopu v České republice, měli znát:
1. Registrace a režim daně z přidané hodnoty
- Abyste mohli provozovat internetový obchod se sídlem v ČR (tuzemsko), kdy vašimi zákazníky jsou především nepodnikatelé jak z tuzemska, tak z EU, je pro vás zásadní vznik registrace k DPH a následně stanovení režimu DPH podle místa plnění.
- Po založení e-shopu se sídlem v tuzemsku je třeba sledovat obrat pro registraci k DPH. Registrace je povinná po překročení obratu 1 milion Kč z tuzemských dodání za 12 kalendářních měsíců. V případě, že je to pro vás výhodné, můžete se registrovat ale i dobrovolně, , například když jsou vaši významní zákazníci podnikatelé plátci DPH. E-shop se po registraci stane plnohodnotným plátcem s povinností odvádět DPH z prodaného zboží v tuzemsku, zároveň získáte možnost uplatňovat odpočet daně ze svých nákupů.
- Kromě registrace za plnohodnotného plátce DPH vám může povinně vzniknout (ještě než se stanete plátcem) tzv. identifikace k DPH. Identifikace vzniká v případě, kdy e-shop nakoupí zboží z jiného členského státu EU a jeho hodnota překročí v kalendářním roce 326 000 Kč nebo v případě, kdy e-shop poskytne nebo nejčastěji přijme službu od dodavatele z EU (např. reklamní, zprostředkovatelskou, elektronickou atd.). Jako identifikovaná osoba budete odvádět DPH z nakoupeného zboží z EU nebo z přijaté služby z EU, ale pozor – z těchto plnění nemůžete uplatnit odpočet daně.
- Pokud jste k DPH registrováni, pak zároveň musím upozornit na problematiku ručení DPH. Institut ručení v praxi znamená, že může nastat situace, kdy DPH nezaplacenou dodavatelem bude muset finančnímu úřadu uhradit odběratel, i když své závazky vůči dodavateli řádně uhradil. V takovém případě tedy daň uvedenou na daňovém dokladu uhradí odběratel dvakrát – jednou dodavateli a jednou finančnímu úřadu. Ovšem tento institut je omezen pouze na české plátce DPH a na tuzemská zdanitelná plnění.
2. Místo zdanitelného plnění
- Stanete-li se jako e-shop plátcem DPH, musíte při prodeji zboží svým zákazníkům rozlišovat, kde se nachází místo plnění příslušné transakce. Bude-li se místo plnění nacházet v tuzemsku, uplatní se tuzemská pravidla pro zdanění. V opačném případě se uplatní pravidla státu, kde je místo plnění.
- Pokud si zákazníci vašeho e-shopu vyzvednou zboží v kamenné prodejně v tuzemsku nebo je jim zasíláno na tuzemské adresy, uplatní se režim místa plnění v tuzemsku a prodej podléhá české DPH. V případě prodeje zboží, které je odesláno zákazníkům (nepodnikatelům) do EU, se uplatní při určování místa plnění režim platný pro „zasílání zboží do EU“. Tento specifický režim stanovení místa plnění je možné zjednodušeně chápat jako dodání zboží z jednoho členského státu do jiného členského státu pro zákazníka, pro kterého pořízení zboží není předmětem daně, tj. dodání zboží nepodnikatelům – občanům.
- Pro určení místa plnění se postupuje podle hodnoty zasílaného zboží do jiného státu EU, tj. sleduje se hodnotový limit pro kalendářní rok, který si státy sami stanovily. Nepřekročí-li hodnota zaslaného zboží limit státu určení, zůstává místo plnění ve státě odeslání. Po překroční limitu je místem plnění stát doručení a váš e-shop se musí registrovat k DPH ve státě určení a uplatňovat tamní zdanění. Naopak pro zahraniční e-shopy se sídlem v EU platí při zasílání zboží nepodnikatelům do České republiky limit 1 140 000 Kč za rok. Po překročení tohoto limitu se musí e-shop se sídlem v EU v České republice registrovat.
- Registraci lze u tohoto režimu zvolit i dobrovolnou, aniž byl překročen limit hodnoty dodaného zboží ve státě dodání. Uvedené limity se nevztahují na zboží, které podléhá spotřební dani. U tohoto zboží je místo plnění vždy v zemi, kde končí jeho dodání, a je spojeno s okamžitou registrací. Doporučujeme dobrovolnou registraci ve státě odběratele využít v případě, kdy tento stát má nižší sazby DPH než stát dodavatele a nebo v případě, kdy by se musel dodavatel stát „identifikovanou osobou“ bez nároku na odpočet daně.
3. Elektronická evidence tržeb
- Na závěr ještě poznámka k nově zavedené elektronické evidenci tržeb (EET) v České republice. Od 1. 3. 2017 platí při prodeji zboží povinná elektronická evidence tržeb. Ta se týká všech tržeb přijímaných v hotovosti nebo bezhotovostním převodem např. platební kartou, mobilem nebo prostřednictvím platebních bran na internetu. Jakožto český e-shop (poplatník daně z příjmů) musíte evidovat v EET všechny tržby, tj. i tržby dosažené v zahraničí.
- Podle podmínek evidence tržeb se tržby evidují nejpozději v okamžiku uskutečnění evidované tržby. Zaevidovat tržbu a vystavit účtenku můžete ale i dříve například k datu expedice zboží. Účtenku můžete vystavovat také v elektronické podobě, takže ji zákazníkovi můžete zaslat například emailem.
- Nezapomeňte také, že zákazníci vašeho e-shopu mají ze zákona možnost zboží reklamovat, nepřevzít či vrátit – i takové „storno“ platby musíte podle EET evidovat!
Založit a provozovat v dnešní době e-shop je poměrně jednoduché a rychlé. E-commerce navíc nezná hranice, takže obchodovat mimo hranice své země je stále jednodušší. Bohužel daňové předpisy hranice znají, proto vám doporučuji sledovat nejen vývoj v ČR, ale také v zemích, se kterými nejčastěji obchodujete – spoléhat se na znalost místního prostředí v oblasti e-commerce prostě nestačí.
Jaroslava Cihelková – jaroslava.cihelkova@moorestephens.cz
